المراجع

ارجو ان يفيد ذلك الموضوع جميع الاخوة

يا اخي لابد من عمل قيد افتتاحي للشركة حيث انها تعتبر شركة جديدة

من حـ/ الاصول

الى مذكورين
حـ/ الالتزامات
حـ/ راس المال

حيث ان الفرق في هذا القيد يوضع كرأس مال للشركة الجديدة

وبعد ذلك يتم اجراء قيود المقاولات كأي شركة عادية



لم استطع رفع الملف الى المنتدى








مقدمة :-
ينقسم عمل شركات المقاولات إلى جزئين
الأول :- هو تشغيل للغير بمعني قيام شركة المقاولات ببناء منشآت للغير
الثاني :- و هو الاستثمار العقاري بمعني قيام شركات المقاولات بالبناء لحسابها و بيع ما تقوم ببناءه مثل العمارات السكنية قري سياحية و خلافه
الجزء الأول التشغيل للغير
أولا:- الأطراف
1- شركة المقاولات :- و يطلق عليها المقاول العام وهي الشركة التي أسندت إليها تنفيذ المشروع و هي الجهة الوحيدة المسؤولة أمام العميل أي المالك
2- مقاول الباطن :- و هو أحد الجهات التي يقوم المقاول العام بإسناد بعض الأعمال إليه ليقوم بتنفيذها و لا يقع عليه أي مسؤولية أمام العميل حيث أن المسؤول هو المقاول العام
3- العميل :- و هو المالك أي الجهة التي أسندت للمقاول العام بتنفيذ المشروع
4- الاستشاري :- و هو المراقب علي المشروع من حيث التنفيذ و مختار من قبل العميل و قد يكون هناك اكثر من استشاري في المشروع
ثانيا :- طرق التعرف علي المشروع :- يتم عن طريق
1- طرح المناقصات بالجريدة أي الإعلانات
2- مبنية علي علاقات شخصية
3- ترشيح من استشاري المشروع
ثالثا :- كيفية الدخول في المناقصات
تقوم شركة المقاولات بشراء كراسة الشروط بالإضافة إلى المقايسة التثمينية و التي تعد من قبل استشاري العميل و اللوحات الهندسية
كراسة الشروط :- و تشمل عقد المقاولة و الشروط العامة من حيث مسئوليات المقاول و التزاماته ، التأمينات ، البرنامج الزمني، الرسومات ، مقاولي الباطن ، الضرائب و الرسوم ، غرامة التأخير و خلافه
معالجة قيمة كراسة الشروط
من حـ / المصاريف العمومية
إلى حـ / الصندوق أو البنك
وفي حالة ارساء المناقصة على الشركة
من حـ / مصروف العمليات ( عملية ....)
إلى حـ / المصاريف العمومية
الشروط الخاصة مثل المدة الإضافية للعقد ، الدفعة المقدمة ، المستخلصات الشهرية الجارية ، تحليل تكلفة بنود العقد
المقايسة التثمينية :- يوضح بها بنود التنفيذ و كيفية تنفيذ كل بند و بأدق التفاصيل كالمثال التالي
مشروع إنشاء مبني المدرجات بكلية التجارة
البند بيان الأعمال الوحدة الكمية الفئة القيمة
قرش جنيه قرش جنيه
5 أعمال الخرسانة المسلحة
5-1 بالمتر المكعب توريد و عمل خرسانة مسلحة لزوم الأساسات و رقاب الأعمدة تتكون من خلطتها من 0.8م3 زلط سويس نظيف متدرج+0.4م3 رمل مصري حرش نظيف +400 كجم أسمنت بورتلاندي عادي علي ألا يقل إجهاد الكسر لمكعباتها القياسية عن 300كجم/سم2 بعد 28 يوما من الصب مع الهز و الخلط ميكانيكيا و الحديد المستخدم صلب عالي المقاومة (52) وارد الدخيلة عدا الكانات فهي صلب عادي (37) طبقا للرسومات و في حالة استخدام حديد من نوع آخر يتم إجراء الاختبارات اللازمة قبل استخدامه بمعمل كلية الهندسة . و البند يشمل توريد الخامات و أعمال المصنعيات و إجراء الاختبارات اللازمة و البند لزوم الحوائط الخرسانية أيضا كامل مما جميعه…………… م3 420 0 367 0 154140



رابعا :- إعداد كروت التحليل لكل بند
تقوم شركة المقاولات بناء علي اللوحات والمقايسة التثمينية بإعداد كارتة تحليل لكل بند لتحديد التكلفة المباشرة له
شركة المحروسة للإنشاءات المتقدمة
قسم الدراسات الفنية و الرسومات
مشروع إنشاء مبني المدرجات بكلية التجارة
رقم البند 1-5
البند خرسانة مسلحة للأساسيات و رقاب الأعمدة و الحوائط
الكمية 420.00 الوحدة م3
المورد الوحدة نسبة الخلط الهالك معدل الأداء الفئة الإجمالي
المواد
حديد تسليح جنيه/م3 0.102 1.03 1.00 1150.00 120.82
زلط جنيه/م3 0.8 1.03 1.00 40.00 32.96
رمل جنيه/م3 0.4 1.10 1.00 12.00 5.28
أسمنت جنيه/م3 0.4 1.03 1.00 200.00 82.4
إضافات جنيه/م3 1 1 1.00 2.00 2.00
مقاول باطن
مصنعيه مقاول باطن نجارة جنيه/م3 1.00 1.00 1.00 13.00 13.00
مصنعيه مقاول باطن حدادة جنيه/م3 1.00 1.00 1.00 11.00 11.00
مصنعيه مقاول باطن صب جنيه/م3 1.00 1.00 1.00 10.00 10.00
عمالة موقع
عمالة موقع خ- م جنيه/م3 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00
المعدات و العدة
استهلاك هزاز جنيه/م3 1.00 1.00 1.00 2.00 2.00
خلاطه جنيه/م3 1.00 1.00 1.00 3.00 3.00
استهلاك خشب-خ-م أساسات جنيه/م3 1.00 1.00 1.00 5.00 5.00
سلك و مسمار جنيه/م3 1.00 1.00 1.00 3.50 3.50
مصاريف أخرى
اختبارات مكعبات و مواد جنيه/م3 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00
إجمالي البند 292.96

بناء علي كروت التحليل يتم وضع السعر المناسب و الذي يظهر بالمقايسة التثمينية ففي المثال السابق بلغت تكلفة بند الخرسانة المسلحة للاساسات و رقاب الأعمدة و الحوائط مبلغ 292.96 جنيه و عليه يوضع نسبة إجمالي هامش ربح (MARK UP) و الذي يختلف من بند لآخر ففي هذا البند إجمالي هامش الربح بلغ 25% و ذلك للوصول إلى سعر البيع لهذا البند و الذي يظهر بالمقايسة التثمينية و هو مبلغ 367 جنيه
و هكذا لكل بند إلى أن نصل إلى إجمالي التكلفة مقارنة بإجمالي سعر البيع للمشروع ككل و منه نصل إلى إجمالي هامش الربح لإجمالي المشروع و لنفرض انه 17% هذه النسبة يخصم منها بعض المصروفات مثل المصروفات التمويلية و ليكن نسبتها 2% و مصروفات الموقع الغير مباشرة و ليكن 3% و تأمينات اجتماعية 2.16% و ضريبة مبيعات 2.9% و ضريبة أرباح تجارية 1% و بذلك تصبح صافي هامش الربح 5.94 % للمشروع ككل
بعد أن تقوم شركة المقاولات بإعداد جميع كروت التحليل للبنود تقوم بإرسال المقايسة التثمينية موضح بها الأسعار لكل بند في ميعاد فتح المظاريف حيث يعقد اجتماع لكل شركات المقاولات التي طلبت تنفيذ هذا المشروع ليتم دراسة كل شركة لمعرفة الشركة التي ستقوم بتنفيذ المشروع

خامسا :- ميعاد فتح المظاريف
و هو الميعاد الذي سيتم فيه دراسة شركات المقاولات الطالبة بالتنفيذ و قد يكون علني أمام شركات المقاولات أو سري
سري :- حيث تقدم كل شركة المقايسة التثمينية ثم يتم تقييمها عن طريق استشاري المشروع حيث يتم إخطار شركة المقاولات بعد ذلك بالنتيجة
علني :- يقوم كل مندوب من شركات المقاولات بحضور ميعاد فتح المظاريف حيث يحضر معه المقايسة التثمينية و الموضح بها الاسعار التي ستقوم شركة المقاولات بتنفيذها كما يحضر خطاب ضمان ابتدائي محدد بمدة سريان وهنا يتم تقييم كل شركة من ناحيتين
1- الناحية الفنية من حيث سابقة الأعمال و المعدات المملوكة للشركة و المهندسين
2- الناحية المالية و الموضحة بالمقايسة التثمينية التي سبق إعدادها
- قد يحدث أن يتم اختيار اكثر من شركة للتنفيذ من ضمن الشركات التي طلبت التنفيذ و هنا يتم عمل ممارسة أي الحصول علي خصم خاص و هي غير قانونية .
- لضمان جدية شركة المقاولات في دخول المناقصة يقوم العميل بطلب إصدار خطاب ضمان كتامين ابتدائي أو قد يتم سداده نقدا و لكن في اغلب الأحوال يتم عن طريق إصدار خطاب ضمان
المعالجة المحاسبية لإصدار خطاب الضمان :- تطلب شركة المقاولات من البنك التابع لها إصدار خطاب ضمان لصالح العميل يضمن فيه البنك شركة المقاولات أمام العميل في حدود قيمة التامين الابتدائي و التي تتراوح قيمته من 1 –2% من قيمة عقد المقاولة يقوم البنك بحجز غطاء نقدي حوالي 15% من قيمة خطاب الضمان و عمولة 3 في الألف عن كل 3 اشهر
مثال :- بفرض وجود عقد بمبلغ 1000000 جنيه قيمة التامين الابتدائي 150000 جنيه بنسبة 1.5% هنا يتم إصدار خطاب ضمان من شركة المقاولات لصالح العميل قيمة خطاب الضمان 150000 جنيه يطلق عليه خطاب ضمان تامين ابتدائي
يقوم البنك بحجز 15% غطاء نقدي و عمولة 3 في الألف عن كل 3 شهور
الغطاء 150000 × 15/100 = 22500 جنيه
العمولة 150000 × 3/1000 = 450 جنيه

قيد اليومية
من مذكورين
22500 حـ/بنوك خطابات ضمان (يقفل ميزانية عمومية)
450 حـ/عمولة خطاب ضمان ( يقفل الحساب الختامي للمقاولات)
22950 إلى حـ /البنك
- بعد أن يتم اختيار العميل للشركة المنفذة يتم إعداد خطاب إسناد يرسل لشركة المقاولات كما يرسل للبنك حيث يتم رفع التامين الابتدائي إلى تامين نهائي والتامين النهائي فائدته هو ضمان العميل بقيام المقاول العام بتنفيذ الأعمال حتى نهاية المشروع
التامين النهائي :- نسبته 5% من قيمة العقد و قد تكون 10% ترد 5% عند التسليم الابتدائي و الـ 5% الأخرى عند التسليم النهائي بشرط عدم خصم تامين من مستخلص الإيراد
يقوم البنك بحجز 20% كغطاء نقدي و حوالي 6 في الألف عمولة عن كل 3 اشهر
- قيد اليومية كما سبق شرحه في حالة التامين الابتدائي
- عند قيام شركة المقاولات بالتنفيذ جري العرف علي سداد العميل دفعة مقدمة قبل البدء في التنفيذ و هنا يطلب العميل ايضا خطاب ضمان من شركة المقاولات مقابل الدفعة المقدمة
يقوم البنك بحجز 25% كغطاء نقدي و حوالي 6 في الألف عمولة عن كل 3 اشهر
- قيد اليومية كما سبق شرحه في حالة التامين الابتدائي
مثال:- قامت شركة المحروسة للإنشاءات باستلام شيك دفعة مقدمة بمبلغ 4000000 جنيه من العميل الشركة الأمريكية للصناعات الدوائية و عليه قامت المحروسة بإصدار خطاب ضمان مدته عام من البنك الاهلي لصالح الشركة الأمريكية
القيود
- عند استلام شركة المحروسة لشيك الدفعة المقدمة تجري القيد الاتي

من حـ/ البنك أ، اوراق قبض أ، اوراق قبض بالمحفظة أ، اوراق قبض برسم التحصيل
إلى حـ/عملاء دفعة مقدمة
- عند اصدار خطاب الضمان و حجز البنك 25% كغطاء نقدي و حصوله علي العمولة يجري القيد الاتي
الغطاء النقدي 4000000 × 25/100 = 1000000 جنيه
العمولة 4000000 × 6/1000 ×4 مدد = 96000 جنيه
من مذكورين
1000000 حـ/بنوك خطابات ضمان رقم –
96000 حـ/عمولة خطاب ضمان رقم –
4000 حـ/مصروفات خطاب ضمان رقم —
1100000 الي حـ/البنك

سادسا : قيام شركة المقاولات (المقاول العام) بالتنفيذ
- الحساب الختامي للمقاولات يطلق عليه قائمة استغلال العقود و المقاولات أو أي اسم آخر حيث يتم إقفال جميع المصروفات و الإيرادات المتعلقة بالعمليات به و سيتم الشرح باعتبار أن قائمة استغلال العقود و المقاولات حساب ختامي علي شكل حرق T ثم سيتم التعرف علي شكل قائمة استغلال العقود و المقاولات فيما بعد
- هنا قد تقوم الشركة بتنفيذ بعض الاعمال ذاتيا أي بنفسها فتقوم بشراء المواد اللازمة و العمالة اللازمة لتنفيذ تلك الاعمال
- و في حالات اخري تقوم الشركة بالاتفاق مع جهات اخري يطلق عليها لفظ المقاول الباطن بتنفيذ بنود معينة بالعقد بان تقوم مثلا باسناد الاعمال الكهربائية لاحد مقاولي الباطن او أي بنود أخرى و تستطيع أن تري ذلك من كارتة التحليل السابقة ففي كارتة التحليل السابقة لبند الخرسانة المسلحة ستجد بند لمقاولي الباطن معني ذلك أن هذا البند سيقوم بتنفيذه مقاول باطن مصنعية فقط حيث أن البند يشمل مواد ستقوم شركة المقاولات بتوريدها بنفسها ليقوم المقاول باستخدامها
المقاول الباطن
هي جهة تقوم بتنفيذ بعض البنود المسندة لها من المقاول العام (شركة المقاولات) و ينقسم الي :-
مقاول مصنعيات:- أي ان يقوم المقاول الباطن بتوفير العمالة اللازمة و القيام بالاعمال علي ان تقوم شركة المقاولات بتوفير المواد اللازمة له لتنفيذ البنود المسندة له
مقاول توريد و تركيب:- أي ان يقوم مقاول الباطن بتنفيذ البنود من توريد المواد و توفير العمالة اللازمة لذلك
- مما سبق سنجد أن المصروفات التي سيقوم المقاول العام بصرفها هي عبارة عن 1-مواد ، 2-أعمال مقاولي باطن ، 3- الأجور،4- مصروفات غير مباشرة أخرى

أولا :- المواد
- هنا يقوم المقاول العام بشراء المواد اللازمة بالبناء و يجب هنا أن نفرق بين هل الشركة تستخدم طريقة الجرد الدوري أم طريقة الجرد المستمر في إثبات قيد الشراء
- يتم الشراء حسب احتياجات كل موقع حيث تخزن المواد به و يتم تحرير اذن اضافة مخازن لكل موقع علي حده و من الممكن تحويل مواد من موقع لاخر حيث يتم تحرير اذن صرف مخازن من الموقع المحول منه الي الموقع المحول اليه و بالتالي الموقع المحول إليه يحرر إذن إضافة مواد من الموقع المحول منه
- الدورة المستندية لعملية الشراء تبدأ من طلب الشراء ، أمر التوريد ، محضر الفحص ، إذن الإضافة
حالة الجرد الدوري
تثبت المشتريات من المواد كمصروفات علي أن تقفل بالكامل بحساب استغلال العقود و المقاولات بغض النظر عن ما تم صرفه فعلا للتشغيل علي أن يتم عمل قيد إثبات تشوينات آخر المدة ( مخزون آخر المدة) و ذلك لتحميل حساب استغلال العقود و المقاولات بما تم صرفه فعلا من المواد
مثال :- في عام 2000 تم شراء 100 طن حديد بمبلغ 120000 جنيه علي الحساب و بفرض انه عند جرد الحديد وجد أن مخزون (تشوينات) اخر المدة بلغ 70 طن و بفرض اتباع طريقة الوارد أولا صادر أولا لتقييم مخزون آخر المدة


قيد الشراء
120000 من حـ/ مصروفات العمليات- مون
120000 إلى حـ/الموردين
في نهاية السنة المالية يتم إقفال حساب المون بالكامل في حساب استغلال العقود و المقاولات بغض النظر عن ما تم صرفه فعلا للتشغيل
قيد الإقفال
120000 من حـ/حساب استغلال العقود و المقاولات
120000 إلى حـ/ مصروفات العمليات – مون

ولتحميل حساب استغلال العقود و المقاولات بما تم صرفه فعلا من المواد يتم إثبات تشوينات آخر المدة حيث يتم جرد المواد لكل المواقع جرد فعلي ثم يتم تقييمها حسب طريقة التقييم المتبعة (الوارد أولا صادر أولا،الوارد أخيرا صادر أولا ، المتوسط المرجح ) علي أن يتم أقفاله في الميزانية العمومية
قيد إثبات تشوينات آخر المدة
70 طن × 1200 = 84000 جنيه
84000 من حـ/تشوينات آخر المدة
84000 إلى حـ/حساب استغلال العقود و المقاولات

حساب استغلال العقود و المقاولات
120000 إلى حـ/ مصروفات عمليات

84000 من حـ/تشوينات آخر المدة


مما سبق نجد ان ما تم صرفه من المواد يبلغ 120000-84000=36000 جنيه و هذا ما تم تحميله علي حساب استغلال العقود و المقاولات
مثال :- في عام 2001 تم شراء 50 طن حديد سعر الطن 1250 جنيه و عند جرد وجد أن رصيد الحديد بلغ 60 طن
قيد الشراء
62500 من حـ/مصروفات عمليات – حديد
62500 إلي حـ/الموردين

- خلال عام 2001 سنجد رصيد تشوينات آخر عن عام 2000 أصبحت تشوينات أول خلال عام 2001

تشوينات أول مصروفات عمليات - حديد
84000 رصيد أول المدة 62500 إلى موردين

84000 رصيد 62500 رصيد
84000 84000 62500 62500

- هنا سيتم إقفال كل من تشوينات أول المدة و مصروفات العمليات بحساب استغلال العقود و المقاولات و للوصول إلى ما تم صرفه فعلا من الحديد سيتم جرد تشوينات آخر المدة و عمل قيد إثبات لها في نهاية السنة المالية في حساب استغلال العقود و المقاولات و عليه فانه سيأخذ الشكل التالي
تشوينات آخر المدة = 60 طن حديد
- التقييم طبقا لطريقة الوارد أولا صادر أولا
50 طن × 1250 = 62500
10 طن × 1200 = 12000 تشوينات آخر = 74500 جنيه

حساب استغلال عقود و مقاولات
84000 إلى حـ/تشوينات أول
62500 إلي حـ/مصاريف عمليات- حديد
74500 من حـ/تشوينات آخر المدة

و عليه فان ما تم صرفه من الحديد = تشوينات أول + مشتريات – تشوينات آخر
= 84000 + 62500 – 74500 = 72000 جنيه

حالة الجرد المستمر
تثبت المشتريات من المواد كمخزن (اصل) علي أن يتم عمل قيد بالمواد المنصرفة فعلا من المخازن للتشغيل يتم الوصول إلى قيمة المواد المنصرفة من كارتة الصنف و حسب طريقة التسعير المتبعة (الوارد أولا صادر أولا ،الوارد أخيرا صادر أولا ، المتوسط المرجح )
مثال :-في عام 2000 تم شراء 100 طن حديد بمبلغ 120000 جنيه علي الحساب ثم تم صرف عدد 30 طن حديد من الموقع للتشغيل و بفرض اتباع طريقة الوارد أولا صادر أولا لتسعير المنصرف من المواد
قيد الشراء
120000 من حـ/مخزن – حديد (مراقبة مخازن – حديد )
120000 إلى حـ/الموردين

هنا يتم عمل إذن صرف بواسطة أمين المخزن التابع للموقع يرسل صورة منه إلى الإدارة المالية لكي يتم عمل كارتة صنف ليتم تسعيره و عمل قيد بالقيمة المنصرفه

36000 من حـ/مصاريف عمليات – حديد
36000 إلى حـ/مخزن – حديد (مراقبة مخازن – حديد )
ملاحظات علي كارتة الصنف :-
1- الاهتمام بوحدة الصرف بحيث تكون وحدة الإضافة هي نفس وحدة الصرف و تكون وحدة الصرف هي ادني وحدة من الممكن الصرف بها
2- خانة الوارد تختص بشراء المواد أو المرتجع منها و خانة الصادر تختص بصرف المواد أو المرتجع منها
3- تسجيل الإضافة و الصرف حسب تاريخ الإضافة الفعلي و الصرف الفعلي و لا يتم تأجيلها أو تسجيلها في تاريخ آخر غير التاريخ الفعلي
4- إذا تم ارتجاع مواد تم صرفها من قبل للتشغيل فيجب تحرير إذن ارتجاع لتلك المواد لكي تسجل بكارتة الصنف كمرتجع و كذلك بالنسبة للمواد المشتراه
5- في حالة صرف الحديد يتم تقدير الكمية المنصرفة هندسيا طبقا لم تم تنفيذه و ذلك لصعوبة وزن الكمية المنصرفة عند الصرف








إذن صرف المخازن
شركة المحروسة للإنشاءات المتقدمة
ش.م.م
إذن صرف رقم ( 1 )
مشروع : الأمريكية المصرية للصناعات الدوائية
الجهة المنصرف إليها: صرف داخلي
تــاريخ الصـرف :20/5/2000

م بيان الصرف الوحدة الكمية سعر الوحدة القيمة الإجمالية ملاحظات
قرش جنيه قرش جنيه
1 حديد تسليح طن 30 - 1200 - 36000















أمين المخازن مدير الموقع توقيع المستلم



كارتة الصنف

الصنف : حديد وحدة الصرف : طن
التاريخ البيان رقم المستند الوارد الصادر متوسط مرجح الرصيد
كمية قيمة كمية قيمة كمية قيمة
15/5/2000 حديد قطر22 1 100 120000 1200 100 120000
20/5/2000 1 30 36000 1200 70 84000



















و عليه تأخذ حسابات الأستاذ الشكل التالي

مصارف عمليات - حديد مخزن حديد
36000 إلى حـ/مخزن حديد 120000 إلى موردين
36000 من حـ/مصاريف عمليات
36000 من حـ/الاستغلال 84000 رصيد (م.ع)
36000 36000 120000 120000


حساب استغلال عقود و مقاولات
36000 إلى حـ/مصاريف عمليات





مثال :- في عام 2001 تم شراء 50 طن حديد سعر الطن 1250 جنيه ثم تم صرف عدد 60 طن حديد


مخزن - حديد
84000 رصيد أول المدة
62500 إلي حـ/الموردين 72000 من حـ/مصاريف عمليات
74500 رصيد (م.ع)
146500 146500


- هنا سيقوم أمين مخزن المشروع بإعداد إذن صرف مخازن بعدد 60 طن حديد يرسل منه صورة للإدارة المالية لتنزيلها بكارتة المخزن الخاصة بالحديد لإيجاد القيمة المنصرفة و ذلك لاعداد القيد

القيد
72000 من حـ/مصاريف العمليات – حديد
72000 إلي حـ/مخزن حديد

مصاريف عمليات - حديد
72000 إلي حـ/مخزن – حديد

72000 رصيد
72000 72000

استغلال عقود و مقاولات
72000 إلي حـ/مصاريف عمليات



















شركة المحروسة للإنشاءات المتقدمة
ش.م.م
إذن صرف رقم ( 5 )
مشروع : الأمريكية المصرية للصناعات الدوائية
الجهة المنصرف إليها: صرف داخلي
تــاريخ الصـرف :3/2/2001

م بيان الصرف الوحدة الكمية سعر الوحدة القيمة الإجمالية ملاحظات
قرش جنيه قرش جنيه
1 حديد تسليح طن 60 - 1200 - 72000















أمين المخازن مدير الموقع توقيع المستلم




كارتة الصنف

الصنف : حديد وحدة الصرف : طن
التاريخ البيان رقم المستند الوارد الصادر متوسط مرجح الرصيد
كمية قيمة كمية قيمة كمية قيمة
1/1/2001 رصيد أول 1200 70 84000
15/1/2001 3 50 62500 120 146500
60 72000 60 74500






















ملحوظة هامة : - قد يوجد بعض المواد التي يتم شرائها و يتم صرفها مباشرة و بالتالي من الممكن عدم عمل كارتة صنف لها و تحمل مباشرة علي مصاريف العمليات









قيد تحويل مواد من موقع الى موقع اخر

من حـ / مصروف عمليات موقع (ب)
إلى حـ / مصروف عمليات موقع (أ )

حالة ضياع أو سرقة مواد من الموقع
من حـ / ارباح وخسائر
إلى حـ / مصروف عمليات – موقع ....

حالة بيع مواد زائدة عن حاجة الموقع (بربح )

من حـ / الصندوق او الخزينة
إلى مذكورين
حـ / مصروف عمليات موقع ...
حـ / ارباح وخسائر ( ربح )

حالة وجود مواد باقية بالموقع اخر السنة المالية ولم يتم استخدامها

من حـ / مخزن مواد ( مراقبة مخزون مواد)
إلى حـ / مصروف عمليات موقع ....
ثانيا:- أعمال مقاولي الباطن
تقوم شركة المقاولات و هي المقاول العام بالاتفاق مع مقاولي باطن لتنفيذ بعض الأعمال و قد ينقسم عقد مقاول الباطن إلى مقاول باطن مصنعية أي توفير العمالة فقط دون المواد علي أن يقوم المقاول العام بتوفير المواد له أو قد يكون عقد مقاول الباطن يشمل التوريد و التركيب أي توفير المواد و العمالة و كل هذا يذكر بالعقد
- يتم عمل عقد بين المقاول العام و مقاول الباطن يبين به جميع الشروط من خصومات بالعقد مثل خصم ضرائب أو تامين أعمال أو أي خصومات أخرى ، طريقة السداد ، المقايسة و فئاتها و كمياتها

عقـد مقـاول باطـن


انه في يوم الثلاثاء الموافق 26/9/2000 قد تم الاتفاق بين كل من :
1- شركة المحروسة للإنشاءات المتقدمة ومقرها الرئيسي قطعة رقم 1 بلوك 21 المنطقة الصناعية الثانية – برج العرب ومحلها القانوني المختار للمخاطبات هو خلف 156 شارع النهضة - كفر عبده - رشدي و يمثلها المهندس / محمد عبد الكريم عضو مجلس الإدارة المنتدب.
……………………...………………………………………………………..( طرف أول)
2- السادة / شركة الجندي للمقاولات ومقرها في 82 شارع الطيار أحمد سعود– بولكلى- الإسكندرية بطاقـة ضـريبيـة رقم 4620 ملف ضريبيي رقم 8/1/ / 410/829/5 مأمورية ضرائب الرمل أول ويمثلها السيد المهندس/ إيهاب محمد الجندي بطاقة ع رقم 109837 سجل مدني الرمل تاريخ صدورها 27/6/1995 محافظة الإسكندرية ، بصفته مقاول الأعمال الاعتيادية لخزان الوقود.
……………………………..…………………………….…………………..( طرف ثان)
يطلق على الطرف الأول في هذا التعاقد لفظ (المقاول العام) وعن الطرف الثاني لفظ (مقاول باطن).
وعن الشركة الأمريكية المصرية للصناعات الدوائية لفظ (المالك) وعن المكتب الاستشاري الأفريقي دار الهندسة - مصر لفظ (الاستشاري).
تمهيـــــــد
حيث أن الشركة الامريكية المصرية للصناعات الدوائية قد تعاقدت مع الطرف الأول (المقاول العام) على تنفيذ الأعمال المتكاملة لمشروع مصنع الشركة الامريكية المصرية للصناعات الدوائية طبقاً للرسومات الفنية الموضوعة بمعرفة الاستشاري ، وحيث أن الطرف الثاني مقاول متخصص في الأعمال الاعتيادية لخزان الوقود وقد قام بالإطلاع على الرسومات والمواصفات الفنية وتقرير الجسات المعد بواسطة الدكتور/ محمود عبد الفتاح والشروط العامة ومعاينة الموقع النافية للجهالة وقدم عرض لتنفيذ تلك الأعمال للطرف الأول ووافق الطرف الأول على هذا العرض وبعد أن أقر الطرفان بأهليتهما بالصفة الموضحة أعلاه أتفق الطرفان على ما يلي:


البنـد الأول
يعتبر هذا التمهيد جزء لا يتجزأ من هذا العقد.
البنـد الثاني
إجمالي قيمة التعاقد 31760.00 جم ( فقط واحد وثلاثون ألفاً وسبعمائة وستون جنيهاً لا غير) طبقاً للأسعار المرفقة لكلا العرضين وتعتبر جزء لا يتجزأ من هذا العقد أما أسعار البنود فهي كالمقايسة المرفقة مع هذا العقد وهى أسعار ثابتة تظل سارية لحين الانتهاء من الأعمال موضوع التعاقد بدون آي حق في زيادتها لآي سبب من الأسباب أو المطالبة بأية علاوات وهذه الأسعار غير شاملة التأمينات الاجتماعية علي عمال الطرف الثاني.


البنـد الثالث
قام الطرف الثاني بوضع أسعاره النهائية بعد إطلاعه ومراجعته للأعمال والرسومات التنفيذية وتقرير الجسات والمواصفات الفنية.
البنـد الرابع
يتكفل الطرف الأول بالتأمينات الاجتماعية عن العملية ككل كما يقوم الطرف الأول بتوريد ضريبة المبيعات على المقاولة طبقا لإحكام القانون باعتباره المقاول العام.
البنـد الخامس
الخصومات التي تتم بالمستخلص:
- 3% ضرائب.
- 5% تامين ضمان أعمال تصرف بعد التسليم الابتدائي البنـد السادس
طريقة الدفع:
• سداد دفعة مقدمة 20 %
• مستخلصات شهرية تدفع للطرف الثانى طبقاً للكميات التي يعتمدها الطرف الأول وتدفع للطرف الثاني فور اعتمادها.
البنـد السابع
جميع الأعمال تتم تحت أشراف المقاول العام وأي أعمال ترفض من قبل جهاز الإشراف يجب على الطرف الثاني تعديلها وذلك على نفقته وبدون أي زيادة في الوقت أو الأسعار ويحق للطرف الأول تعديلها خصماً من مستحقات الطرف الثاني لدى الطرف الأول.
البنـد الثامن
يلتزم الطرف الثاني باتخاذ كافة الاحتياطات والقواعد اللازمة لمنع ما يحدث أثناء سير العمل من ضرر للأرض المجاورة أو المرافق من طرق ومجارى ومواسير مياه أو كهرباء وتليفونات كما يلتزم بسداد أجور عمالة وليس لأي من هؤلاء حق الرجوع على الطرف الأول بأي شئ يتعلق بذلك.
البنـد التاسع
يلتزم الطرف الثاني بإنهاء الأعمال موضوع هذا العقد في فترة لا تزيد عن 5 اشهر عمل بحد أقصى.

البنـد العاشر
يحق للطرف الأول بالتنسيق مع الطرف الثاني تعديل خطة العمل لآية مستجدات تطرأ على المشروع.
البنـد الحادي عشر
يكون الطرف الثاني مسئولاً مسئولية كاملة عن عماله وسلامتهم ويتعهد الطرف الثاني بالمحافظة على الموقع و موجوداته والقيام بنظافته وعدم ترك آي مخلفات يكون متسبباً فيها.
البنـد الثانى عشر
إذا أخل الطرف الثاني بالجدول الزمني المحدد له إخلالا ينتج عنه تأخير الطرف الأول عن التزاماته قبل المالك أو تأخير أو إعاقة للأعمال الأخرى التي يقوم بها الطرف الأول يتحمل الطرف الثاني ذلك التأخير وما ينتج عنه من التزامات تحملاً كاملاً بما فيها غرامات التأخير التي تقع على الطرف الأول نتيجة لذلك التأخير والذي تساوى 1000.00 جنية ( ألف جنية مصري لاغير) لليوم الواحد.

البند الثالث عشر
يحق للمقاول العام سحب العمل من مقاول الباطن في أي حالة من الحالات الآتية :
1)إذا أفلس المقاول لا قدر الله أو قدم طلب إشهار لإفلاسه أو إذا ثبت إعساره أو تحت تصفية شركته.
2) إذا أخل مقاول الباطن بآي شرط من شروط هذا العقد أو مخالفته للمواصفات ولم يسرع في إصلاحه خلال ثلاثة أيام من تاريخ تكليفه بذلك بحيث لا يؤثر على أبعاد تسليم الأعمال.
3) إذا توقف مقاول الباطن عن العمل دون أسباب قهرية أو تبين أن تنفيذ الأعمال يتم على نحو يخشى معه عدم الانتهاء في الموعد المحدد على أن يخطر بذلك من قبل الطرف الأول بخطاب موصى عليه ويكون للطرف الأول الحق بعد خمسة عشر يوماً من تاريخ الأخطار فسخ هذا العقد دون إجراءات ثم إسناد الأعمال إلي مقاول أخر وفى هذه الحالة يتم الصرف على تنفيذ الأعمال على حساب المقاول الباطن ويتم حصر الأعمال التي قام بتنفيذها قبل سحب العملية منه بمعرفة مهندس الطرف الأول وبحضور الطرف الثاني أو من ينوب عنه فإذا لم يحضر أو امتنع الأخير عن الحضور قام مهندس الطرف الأول بعملية الحصر ويتحمل الطرف الثاني الزيادة في فروق الأسعار بالنسبة للأعمال التي ينفذها المقاول الجديد.
البنـد الرابع عشر
في حالة حدوث أي خلاف لا قدر الله بين الطرفين يتم الالتجاء إلى التحكيم الذي يكون ملزم للطرفين ويتم من خلال لجنة تحكيم من نقابة المهندسين تتكون مما يلي:
1- محكم يختاره الطرف الأول.
2- محكم يختاره الطرف الثاني.
3- رئيس لحنة التحكيم تختاره الشعبة المدنية بنقابة المهندسين وتعقد اللجنة بناء علي طلب أي من الطرفين للنظر في الموضوع وتكون أحكامه ملزمة للطرفين.

البنـد الخامس عشر
تحرر هذا العقد من نسختين بيد كل طرف نسخة للعمل بموجبها .


طرف أول طرف ثاني

السيد المهندس / محمد عبد الكريم



م البنــد الوحدة الكمية الفئة الإجمالي
1 بالمتر المكعب حفر مع نقل ناتج الحفر لخارج الموقع م3 2600 5.95 15470.00
2 بالمتر المكعب صب خرسانة عادية أسفل اللبشة المسلحة م3 30 5.00 150.00
3 بالمتر المسطح مباني نصف طوبة مع عمل أكتاف كل 2 متر طولي م2 30 4.5 120.00
4 بالمتر المسطح بياض تخشين للمباني قبل طبقة العزل م2 40 3 120.00
5 بالمتر المسطح عمل دفره أسمنتية سمك 5 سم لزوم
مصنعيه طبقة العزل الأفقية م2 200 0.50 100.00
6 بالمتر المكعب حداده وصب اللبشه م2 100 25 2500.00
7 بالمتر المكعب حداده ونجارة لزوم حوائط الخزان م3 150 50 750.00
8 بالمتر المسطح مباني سمك نصف طوبه لزوم حماية طبقة العزل الرئيسية م2 250 4.50 1125.00
9 بالمتر المكعب ردم بالرمال الموردة بمعرفة سيادتكم والردم على
طبقات سمك الطبقة 30 سم مع الدك والغمر بالمياه. م3 1700 2.75 4675.00
فقط وقدره واحد وثلاثون الفاً وسبعمائة وستون جنيهاً لا غير 31760.00

- يتم الاتفاق مع أحد مقاولي الباطن علي تنفيذ بعض البنود بالعقد و يتم تحرير عقد بين المقاول العام و مقاول الباطن كالموضح صورته بأعلى و قد يتم الاتفاق علي سداد دفعة مقدمة للمقاول تصرف بنسبة معينة من قيمة عقد المقاول و طبقا للعقد السابق كانت الدفعة بنسبة 20 % علي أن يتم استهلاك الدفعة المقدمة بنفس النسبة من كل مستخلص مقاول الباطن

قيمة الدفعة المقدمة 31760 × 20% = 6352 جنيه
القيد
6352 من حـ/ مقاولي باطن دفعة مقدمة
6352 إلي حـ/البنك أو أوراق دفع

ملحوظة :- في حالة سداد دفعة مقدمة من المفروض أن يطلب المقاول العام من مقاول الباطن ضمان لهذه الدفعة بان يطلب خطاب ضمان دفعة مقدمة أو شيك بنكي بنفس القيمة من مقاول الباطن ( عند استلام خطاب الضمان لا يوجد قيد له )

- بعد ذلك يبدأ مقاول الباطن العمل بالموقع ثم يتم إعداد مستخلص شهري أو نصف شهري حسب الاتفاق حتى يتم محاسبة مقاول الباطن و المستخلص يعد من قبل مقاول الباطن و يراجع من مهندس الموقع طبقا لحصر الكميات المنفذة بالفعل بالموقع
كما انه يجب مراجعة الكميات المنفذة من مقاول الباطن مع مستخلص الإيراد طبقا للكميات التي اعتمادها استشاري المشروع
- من المفروض أن يعد مستخلص مقاول الباطن بواسطة المقاول علي المطبوعات الخاصة به إلا انه في اغلب الأحوال مقاول الباطن هم أشخاص لا يعرفون الكتابة و القراءة و بالتالي يعد المستخلص بواسطة المقاول العام علي مطبوعاته كالموضح فيما بعد
- يجب أن يراجع مستخلص المقاول من الناحية المحاسبة لكل من بنود المستخلص ، الخصومات ، الاعتمادات المطلوبة علي كل مستخلص ، السابق صرفه ، العمليات الحسابية


شركة المحروسة للإنشاءات المتقدمة
ش.م.م
مستخلص رقم ( 1 ) التاريخ : 31/3/2000
اسم مقاول الباطن : الجندي للمقاولات
مأمورية ضرائب : رقم الملف الضريبي بطاقة ضريبية:
م البيان الوحدة الكمية فئة النسبة الجملة
سابقة خلال المدة الإجمالي
1 بالمتر المكعب حفر مع نقل ناتج الحفر لخارج الموقع م3 0 1500 1500 5.95 100% 8925
2 بالمتر المكعب صب خرسانة عادية أسفل اللبشة المسلحة م3 0 20 20 5.00 60% 60
















الإجمالي 8985
خصم ضرائب 1 % 89.85
خصم تامين أعمال 5 % 449.25
خصم دفعة مقدمة 20 % 1797
السابق صرفه 0
صافي المستحق 6648.9



الحسابات مدير الموقع مكتب فني مدير المشروع
- من المستخلص السابق نجد أن مقاول الباطن قام بتنفيذ أعمال قيمتها 8985 جنيه و هذه القيمة تسجل كمصروفات في دفاتر المقاول العام ( شركة المقاولات) بالإضافة إلى الخصومات

القيد
8985 من حـ/ مصروفات عمليات – أعمال مقاولي باطن
إلي مذكورين
89.85 حـ/ضرائب خصم من المنبع- من الغير
449.25 حـ/تامين أعمال مقاولي باطن
1797 حـ/ مقاولي باطن دفعة مقدمة
6648.9 حـ/مقاولي باطن
و عليه تأخذ حسابات الأستاذ الشكل الآتي

مقاولي باطن دفعة مقدمة مصروفات عمليات - مقاولي باطن
6352 إلى حـ/البنك 1797 من حـ/ مصروفات عمليات 8985 إلى حـ/مذكورين
4555 رصيد 8985 رصيد
6352 6352 8985 8985

مصلحة ضرائب خصم من الغير تامين أعمال مقاولي باطن
89.85 من حـ/مصروفات عمليات 449.25من حـ/مصروفات عمليات
89.85 رصيد 449.25 رصيد
89.85 89.85 449.25 449.25

مقاولي باطن
4648.9 6648.9 من حـ/مصروفات عمليات
2000 رصيد
6648.9 6648.9

- بفرض سداد دفعة من المستحق قدرها 4648.9 بشيك

القيد
4648.9 من حـ/مقاولي باطن
4648.9 إلي حـ/البنك

ملاحظة :- مستخلص مقاول الباطن يعد بطريقة متلاحقة أي أن المستخلص يقرأ الكميات من بداية العمل حتى تاريخ إعداد كل مستخلص و عليه عند إعداد مستخلص رقم 2 سيأخذ الشكل التالي

شركة المحروسة للإنشاءات المتقدمة
ش.م.م
مستخلص رقم ( 2 ) التاريخ : 30/4/2000
اسم مقاول الباطن : الجندي للمقاولات
مأمورية ضرائب : رقم الملف الضريبي بطاقة ضريبية:
م البيان الوحدة الكمية فئة النسبة الجملة
سابقة خلال المدة الإجمالي
1 بالمتر المكعب حفر مع نقل ناتج الحفر لخارج الموقع م3 1500 1000 2500 5.95 100% 14875
2 بالمتر المكعب صب خرسانة عادية أسفل اللبشة المسلحة م3 20 10 30 5.00 100% 150
3 مباني نصف طوبة مع عمل أكتاف كل 2 متر طولي م2 0 30 30 4.5 100% 135
4 بالمتر المسطح بياض تخشين للمباني قبل طبقة العزل م2 0 40 40 3 100% 120














الإجمالي 15280
خصم ضرائب 1 % 152.8
خصم تامين أعمال 5 % 764
خصم دفعة مقدمة 20 % 3056
السابق صرفه 4648.9
صافي المستحق 6658.3



الحسابات مدير الموقع مكتب فني مدير المشروع

- عند إعداد قيد المستخلص رقم 2 يجب أن يتم طرحه من مستخلص رقم 1 و لا يجب إعداده من خانة خلال المدة

أعمال مقاولي باطن 15280 - 8985 = 6295
ضرائب خصم من المنبع 152.8 - 89.85 = 62.95
تامين أعمال مقاولي باطن 764 - 449.25 = 314.75
مقاولي باطن دفعة مقدمة 3056 – 1797 = 1259

القيد
6295 من حـ/ مصروفات عمليات – أعمال مقاولي باطن
إلي مذكورين
62.95 حـ/ضرائب خصم من المنبع
314.75 حـ/تامين أعمال مقاولي باطن
1259 حـ/ مقاولي باطن دفعة مقدمة
4658.3 حـ/مقاولي باطن
و عليه تأخذ حسابات الأستاذ الشكل الآتي

مقاولي باطن دفعة مقدمة مصروفات عمليات - مقاولي باطن
6352 إلى حـ/البنك 1797 من حـ/ مصروفات عمليات 8985 إلى حـ/مذكورين
1259 من حـ/ مصروفات عمليات 6295 إلى حـ/مذكورين
3296 رصيد 15280 رصيد
6352 6352 15280 15280

مصلحة ضرائب خصم من الغير تامين أعمال مقاولي باطن
89.85 من حـ/مصروفات عمليات 449.25من حـ/مصروفات عمليات
62.95 من حـ/مصروفات عمليات 314.75من حـ/مصروفات عمليات
152.8 رصيد 764 رصيد
152.8 152.8 764 764

مقاولي باطن
4648.90 6648.90 من حـ/مصروفات عمليات
4658.30 من حـ/مصروفات عمليات
6658.30 رصيد
11307.20 11307.20


ملاحظات :-
1- في بعض الأحيان يقوم مقاول الباطن باستخدام مواد من المقاول العام وذلك في حالة إذا كان عقد مقاول الباطن توريد و تركيب ففي هذه الحالة يتم خصم قيمة المواد علي مقاول الباطن و ذلك من خلال إذن صرف المخازن و ذلك نظرا لان فئة مقاول الباطن الظاهرة بالمستخلص تشمل توريد و تركيب و نظرا لانه قام مقاول الباطن باستخدام المواد من المقاول العام فإنها تخصم عليه

القيد (جرد مستمر)
من حـ/مقاولي باطن
إلى حـ/مخزن مواد ( مراقبة مخزون مواد )
القيد ( جرد دوري)
من حــ/مقاولي باطن
إلي حـ/مصاريف عمليات - مون

2- قد يستخدم مقاول الباطن عمالة من الموقع خاصة بالمقاول العام و حيث انه المقاول العام هو المسؤول بسداد اجر هذه العمالة في هذه الحالة يقوم المقاول العام بسداد هذا الأجر بالخصم علي مقاول الباطن و يتم الخصم بإحدى طريقتين

الطريقة الأولى
- أن يتم الخصم علي مقاول الباطن عند سداد الأجور من عهدة الموقع و بالتالي يكون تسجيل قيد العهدة كالآتي

القيد
من حـ/مقاولي باطن (بقيمة اجر العامل الذي تم استخدامه)
إلي حـ/ العهد
علي أن يظهر ذلك الخصم بمستخلص المقاول و بالتالي لا يتم إجراء قيد بالخصم الظاهر بالمستخلص

الطريقة الثانية
- أن تسجل تلك الأجور في العهدة كأجور عمالة علي أن يظهر ذلك الخصم بمستخلص المقاول و بالتالي يتم إجراء قيد بالخصم الظاهر بالمستخلص

قيد تسجيل الأجور
من حـ/مصروفات عمليات – أجور عمالة
إلي حـ/العهد

قيد الخصم الظاهر بالمستخلص
من حـ/مقاولي باطن (بقيمة اجر العامل الذي تم استخدامه و الظاهر بالمستخلص)
إلي حـ/ مصروفات عمليات –أجور عمال

ملحوظة :- من الممكن إجراء المعالجة السابقة في حالة الأجور في معالجة المواد

3- في بعض الأحيان يقوم مقاول الباطن بتشوين مواد بموقع المقاول العام و ذلك فقط إذا كان عقد المقاول توريد و تركيب و بالاتفاق مع المقاول العام يقوم المقاول العام بسداد نسبة من هذه التشوينات لمقاول الباطن علي أن تستهلك بعد ذلك بمقدار ما يتم استخدامه من هذه المواد

شركة المحروسة للإنشاءات المتقدمة
ش.م.م
مستخلص رقم ( 3 ) التاريخ : 31/5/2000
اسم مقاول الباطن : الجندي للمقاولات
مأمورية ضرائب : رقم الملف الضريبي بطاقة ضريبية:
م البيان الوحدة الكمية فئة النسبة الجملة
سابقة خلال المدة الإجمالي
1 بالمتر المكعب حفر مع نقل ناتج الحفر لخارج الموقع م3 2500 500 3000 5.95 100% 17850
2 بالمتر المكعب صب خرسانة عادية أسفل اللبشة المسلحة م3 30 20 50 5.00 100% 250
3 مباني نصف طوبة مع عمل أكتاف كل 2 متر طولي م2 30 10 40 4.5 100% 180
4 بالمتر المسطح بياض تخشين للمباني قبل طبقة العزل م2 40 30 70 3 100% 210









الإجمالي 18490
خصم ضرائب 1 % 184.90
خصم تامين أعمال 5 % 924.50
خصم دفعة مقدمة 20 % 3698
السابق صرفه 4648.9
تشوينات - أسمنت 0 20 20 200 70% 2800
صافي المستحق 11833.70


الحسابات مدير الموقع مكتب فني مدير المشروع
- عند إعداد قيد المستخلص رقم 3 يجب أن يتم طرحه من مستخلص رقم 2 و لا يجب إعداده من خانة خلال المدة
أعمال مقاولي باطن 18490 - 15280 = 3210
ضرائب خصم من المنبع 184.90 –0 152.8 = 32.10
تامين أعمال مقاولي باطن 0 924.5 – 764 = 160.50
مقاولي باطن دفعة مقدمة 3698 – 3056 = 642
تشوينات 2800
القيد
من مذكورين
3210 حـ/ مصروفات عمليات – أعمال مقاولي باطن
2800 حـ/مقاولي باطن تشوينات
إلي مذكورين
32.10 حـ/ضرائب خصم من المنبع
160.50 حـ/تامين أعمال مقاولي باطن
642 حـ/ مقاولي باطن دفعة مقدمة
5175.40 حـ/مقاولي باطن
و عليه تأخذ حسابات الأستاذ الشكل الآتي
مقاولي باطن دفعة مقدمة مصروفات عمليات - مقاولي باطن
6352 إلى حـ/البنك 1797 من حـ/ مصروفات عمليات 8985 إلى حـ/مذكورين
1259 من حـ/ مصروفات عمليات 6295 إلى حـ/مذكورين
642 من حـ/ مصروفات عمليات 3210 إلى حـ/مذكورين
2654 رصيد 18490 رصيد
6352 6352 18490 18490
مصلحة ضرائب خصم من الغير تامين أعمال مقاولي باطن
89.85 من حـ/مصروفات عمليات 449.25من حـ/مصروفات عمليات
62.95 من حـ/مصروفات عمليات 314.75من حـ/مصروفات عمليات
32.1 من حـ/مصروفات عمليات 160.5من حـ/مصروفات عمليات
184.9 رصيد 924.5 رصيد
184.9 184.9 924.5 924.5
مقاولي باطن مقاولي باطن تشوينات
4648.9 6648.9 من حـ/مصروفات عمليات 2800 إلى مذكورين
4658.3 من حـ/مصروفات عمليات
5175.4 من حـ/مصروفات عمليات
11833.7 رصيد 2800 رصيد
16482.6 16482.6 2800 2800
- عند قيام مقاول الباطن باستخدام أسمنت من بند التشوينات و إدخاله ضمن بنود أعماله حيث يتم محاسبته علي تلك الأعمال و نظرا لأنه سبق أن تم سداد تلك التشوينات من قبل فانه يجب عمل قيد يخفض به رصيد المقاول بمقدار ما تم استخدامه من تلك التشوينات

شركة المحروسة للإنشاءات المتقدمة
ش.م.م
مستخلص رقم ( 4 ) التاريخ : 30/6/2000
اسم مقاول الباطن : الجندي للمقاولات
مأمورية ضرائب : رقم الملف الضريبي بطاقة ضريبية:
م البيان الوحدة الكمية فئة النسبة الجملة
سابقة خلال المدة الإجمالي
1 بالمتر المكعب حفر مع نقل ناتج الحفر لخارج الموقع م3 3000 3000 5.95 100% 17850
2 بالمتر المكعب صب خرسانة عادية أسفل اللبشة المسلحة م3 50 50 5.00 100% 250
3 مباني نصف طوبة مع عمل أكتاف كل 2 متر طولي م2 40 40 4.5 100% 180
4 بالمتر المسطح بياض تخشين للمباني قبل طبقة العزل م2 70 70 3 100% 210
بالمتر المسطح مباني سمك نصف طوبه لزوم حماية طبقة العزل 250 250 4.5 100% 1125









الإجمالي 19615
خصم ضرائب 1 % 196.15
خصم تامين أعمال 5 % 980.75
خصم دفعة مقدمة 20 % 3923
السابق صرفه 4648.9
تشوينات - أسمنت 20 -5 15 200 70% 2100
11966.2


الحسابات مدير الموقع مكتب فني مدير المشروع

- عند إعداد قيد المستخلص رقم 4 يجب أن يتم طرحه من مستخلص رقم 3 و لا يجب إعداده من خانة خلال المدة

أعمال مقاولي باطن 19615 - 18490 = 1125
ضرائب خصم من المنبع 196.15 – 184.9 = 11.25
تامين أعمال مقاولي باطن 980.75 – 924.5 = 56.25
مقاولي باطن دفعة مقدمة 3923 – 3698 = 225
تشوينات 2100- 2800 = -700
القيد
من مذكورين
1125 حـ/ مصروفات عمليات – أعمال مقاولي باطن
إلي مذكورين
11.25 حـ/ضرائب خصم من المنبع
56.25 حـ/تامين أعمال مقاولي باطن
225 حـ/ مقاولي باطن دفعة مقدمة
700 حـ/مقاولي باطن تشوينات
132.5 حـ/مقاولي باطن
و عليه تأخذ حسابات الأستاذ الشكل الآتي
مقاولي باطن دفعة مقدمة مصروفات عمليات - مقاولي باطن
6352 إلى حـ/البنك 1797 من حـ/ مصروفات عمليات 8985 إلى حـ/مذكورين
1259 من حـ/ مصروفات عمليات 6295 إلى حـ/مذكورين
642 من حـ/ مصروفات عمليات 3210 إلى حـ/مذكورين
225 من حـ/ مصروفات عمليات 1125 إلى حـ/مذكورين
2429 رصيد 19615 رصيد
6352 6352 19615 19615

مصلحة ضرائب خصم من الغير تامين أعمال مقاولي باطن
89.85 من حـ/مصروفات عمليات 449.25من حـ/مصروفات عمليات
62.95 من حـ/مصروفات عمليات 314.75من حـ/مصروفات عمليات
32.1 من حـ/مصروفات عمليات 160.5من حـ/مصروفات عمليات
11.25 من حـ/مصروفات عمليات 56.25من حـ/مصروفات عمليات
196.15 رصيد 980.75 رصيد
196.15 196.15 980.75 980.75


مقاولي باطن مقاولي باطن تشوينات
4648.9 6648.9 من حـ/مصروفات عمليات 2800 إلى مذكورين
4658.3 من حـ/مصروفات عمليات 700 من حـ/ مصروفات عمليات
5175.4 من حـ/مصروفات عمليات
132.5 من حـ/مصروفات عمليات
11966.2 رصيد 2100 رصيد
16615.1 16615.1 2800 2800

4- أي خصومات تخصم علي مقاول الباطن يجب أن تظهر بمستخلصه حتى نصل إلى المبلغ الصحيح المستحق صرفه للمقاول .
5- يجب أن يتم مراجعة فئات مستخلص مقاول الباطن طبقا للعقد المبرم بين مقاول الباطن و المقاول العام و أيضا مراجعة الخصومات من حيث خصم الضرائب 1% خصم تامين الأعمال خصم الدفعة المقدمة أن وجدت يجب مراجعة الاعتمادات المطلوبة من المكتب الفني و مدير المشروعات .
6- يجب أن نتعاقد مع مقاولي باطن بصفة قانونية بان يكون للمقاول بطاقة ضريبية حتى لا يقع المقاول العام حتى المسائلة الضريبية .
7- يجب أن يتم التوقيع علي عقد مقاول الباطن من مقاول الباطن نفسه
8- قد نجد أن هناك بعض التعليات التي تتم علي مقاول الباطن لأي سبب من الأسباب كان يوجد مثلا بند بمستخلص المقاول غير معتمد و بالتالي لا يجوز صرفه إلا بعد اعتماد فئة البند و بالتالي يتم تعلية قيمة هذا البند حتى يتم اعتماده من المكتب الفني
القيد
من حـ/مقاول باطن
إلي حـ/مقاولي باطن تعليات
- نجد هنا انه تم خصم قيمة البند الذي تم عليته من مقاول الباطن و في نفس الوقت تم إنشاء حساب آخر كالتزام علي المقاول العام و لكن لا يتم الصرف عليه حتى يتم تسويته و يقفل في حساب المقاول مرة أخرى كان يتم اعتماد البند الذي تم تعليته و بالتالي يكون القيد الرد

من حـ/مقاول باطن تعليات
إلي حـ/مقاول باطن

ثالثا : أجور عمال اليومية
1- يتم صرف أجور عمال المياومة و الخاصة بالمقاول العام كل أسبوع أو حسب ما يراه المقاول العام و يتم الصرف من عهدة الموقع ( سيتم شرح عهدة الموقع فيما بعد)
2- يجب الحصول علي صورة البطاقة الشخصية لعامل المياومة بسبب انه يتم السؤال عنها من مأمور ضرائب كسب عمل
3-يتم إعداد كشوف عمالة موقع عليها من العامل عندما يتم قبضه عليها و سراكي لكل عامل خلال الأسبوع يتم اعتمادها من مهندس الموقع


شركة المحروسة للإنشاءات المتقدمة
ش.م.م.

كشف عمالة

عن الأسبوع من إلي
م الاسم المهنة عدد الأيام الفئة الإجمالي خصومات الصافي التوقيع
1 محمد عبد القادر عامل 5 15 75 - 75
2 محمد سامي عامل 6 15 90 - 90
3 إبراهيم جابر عامل 6 15 90 - 90
4 السيد متولي نجار 5 25 125 - 125
5 طار السيد نحات 5 25 125 - 125



505
مهندس الموقع مدير المشروع

قيد اليومية
505 من حـ/مصروفات عمليات-أجور عمال 505 إلي حـ/العهد
4- يتم تثبيت يوم من كل أسبوع يتم قبض العمالة فيه عن الأسبوع بالكامل .

رابعا :- المصروفات غير المباشرة
هي أي مصروفات أخرى لا توجد بكارتة التحليل حيث أن كارتة التحليل تعبر عن المصروفات المباشرة فقط مثل مصروفات السيارات من بنزين و صيانة و إهلاك مصروفات الموقع من ضيافة و نظافة و أدوات مكتبية و مطبوعات تصوير وطبع و خلافه
1- التأمينات الاجتماعية علي عمالة الموقع
طبقا لقانون التأمينات الاجتماعية يجب علي المقاول العام القيام بسداد تأمينات اجتماعية علي عمالة الموقع و نتحدد بنسبة العمالة بالعقد فقد تكون هذه النسبة 3.16 %،2.7%، 2.16%،00
و يتم السداد هذه التأمينات بإحدى طريقتين
أ- أن يتم سداد التأمينات مع كل مستخلص إيراد حيث يؤجل العميل سداد المستحق عن مستخلص الإيراد حتى يتم سداد التأمينات الاجتماعية و الحصول علي الشهادة الدالة علي السداد



قيمة التأمينات = حجم عمل مستخلص الإيراد × نسبة التأمينات المقررة علي المشروع
القيد
من حـ/مصروفات العمليات – تأمينات اجتماعية
إلي حـ/ بنك، صندوق

ب-أن يقوم العميل بحجز قيمة التأمينات الاجتماعية من المستحق من مستخلص الإيراد علي أن يتم ردها عند استلامه للشهادة الدالة علي السداد
قيد الحجز
من حـ/مبالغ محتجزة لدي العملاء (اصل)
إلي حـ/العملاء
و عند سداد التأمينات الاجتماعية و الحصول علي الشهادة الدالة علي السداد و تسليمها للعميل يتم إجراء القيد الآتي
من حـ/العملاء
إلى حـ/مبالغ محتجزة لدي العملاء
ملحوظة :- التأمينات الاجتماعية تستحق فور اعتماد المستخلص بغض النظر عن السداد
قيد الاستحقاق
من حـ/مصروفات عمليات – تأمينات اجتماعية
إلى حـ/مصروفات مستحقة
2- المصروفات التمويلية
في حالة حصول المقاول العام علي أحد المشروعات للتنفيذ و لعدم وجود السيولة اللازمة لتمويل المشروع يطلب المقاول العام من أحد البنوك تمويل هذا المشروع في مقابل أن يتنازل للبنك عن جميع مستحقاته بهذا المشروع حيث تكون الشيكات المستلمة من العميل تحرر باسم البنك و لصالح المقاول العام بان يذكر في الشيك ادفعوا لامر البنك الأهلي المصري لصالح شركة المحروسة للإنشاءات المتقدمة و يتم التمويل بنسبة معينة من حجم التعاقد علي أن يحجز البنك من كل شيك محصل من العميل هذه النسبة علي أن تترك النسبة الباقية للمقاول العام للتصرف بها
فبفرض أن حجم العمل في أحد المشاريع بلغ 2000000 جنيه و قد طلب المقاول العام من أحد البنوك تمويل هذا المشروع علي أن يقوم البنك بتمويل المشروع بنسبة 70% من حجم العمل
مبلغ التمويل = 2000000 × 70% = 1400000 جنيه
أي أن المقاول العام له الحق في سحب مبالغ لا تتعدي مبلغ التمويل و البالغ 1400000 جنيه
و بفرض أن المقاول العام قام بتحصيل عدد 3 شيكات علي فترات متباعدة
قيمة الشيك الأول 600000 جنيه و الشيك الثاني 300000 جني و الشيك الثالث 1100000 جنيه بحيث يصبح المحصل 2000000 جنيه و هو يساوي قيمة التعاقد
هنا يقوم البنك بحجز نسبة التمويل من الشيك الأول
600000 × 70% = 420000 جنيه و يترك مبلغ 180000 جنيه تحت تصرف المقاول العام
300000 × 70% = 210000 جنيه و يترك مبلغ 90000 جنيه تحت تصرف المقاول العام
110000 × 70% = 770000 جنيه و يترك مبلغ 330000 جنيه تحت تصرف المقاول العام
إذا ما قام البنك بحجزه = 420000+210000+770000 = 1400000 جنيه و هو يعادل قيمة التمويل الممنوح من البنك للعميل
- في سبيل هذا يقوم البنك باحتساب فوائد علي الرصيد المكشوف كما يحصل علي عمولة تنازل عن كل شيك محصل بنسبة 5 في الألف من قيمة الشيك المحصل



القيد
من حـ/مصاريف عمليات – مصروفات تمويلية
إلي حـ/البنك

3- ضريبة المبيعات
في حالة نشاط المقاولات يتم المحاسبة بالاتفاقيات الحكمية بان يتم تحصيل نسبة ثابتة (2.9%،2%،2.2%) من العميل و توريدها مباشرة إلى مصلحة الضرائب علي المبيعات و بالتالي ما يتم سداده من ضريبة المبيعات علي المدخلات من كيماويات و طوب و حديد وخلافه يعتبر تكلفة تضاف علي تكلفة هذه البنود حيث إنها لا يتم استردادها
مثال:-تم شراء حديد بمبلغ 10000 و تم سداد ضريبة مبيعات 500 جنيه
القيد
10500 من حـ/مصاريف عمليات – حديد
10500 إلي حـ/الموردين

4-الاهلاكات :- يوجد بكارتة تحليل البنود اهلاكات تقديرية إلا نه في التطبيق العملي يتم الآخذ بالإهلاك المحاسبي طبقا لما موجود فعلا
- لاحظ أن الأخشاب بشركة المقاولات تعتبر من الأصول الثابتة نظرا لاستخدامها اكثر من مرة و اكثر من سنة في التشغيل وإهلاك الخشب يتم احتسابه بطريقة إعادة التقدير و لا يستخدم في قيد الإهلاك مجمع الإهلاك أي انه يتم إهلاك الخشب بالطريقة المباشرة كما من الممكن تقدير إهلاك الخشب طبقا للتقديرات الهندسية و التي نحصل عليها من المكتب الفني

قيد إهلاك الخشب (طريقة مباشرة)
من حـ/مصاريف العمليات – إهلاك أخشاب
إلى حـ/الأصول – الأخشاب

- في حالة بيع أخشاب : - يتم تخفيض قيمة الأصل مباشرة بثمن البيع و لتحديد إهلاك الخشب بإعادة التقدير يتم بالمعادلة الآتية
مصروف الإهلاك = رصيد أول المدة +المشتريات خلال الفترة – المحصل من المباع خلال الفترة – رصيد آخر المدة
قيد البيع
من حـ/الصندوق ، البنك
إلى حـ/الأصول- أخشاب



5- أي مصروفات أخرى لم تظهر بكارتة التحليل تعتبر مصروفات غير مباشرة ( انتقالات ، مرتبات ، إكراميات ، نظافة ، ضيافة ،رسومات هندسية ، مصاريف نقل ، ….)

6- اثبات اهلاك الالات المستخدمة

من حـ / مصروف عمليات موقع ...
إلى حـ / مجمع اهلاك الالات
( قيد ختامي )



























الإيــرادات
بناءا علي ما تم تنفيذه من بنود أعمال يتم إعداد مستخلص الإيراد والذي يتم محاسبة العميل عليه و يتم إعداد مستخلص الإيراد طبقا لحصر الكميات ويرسل لاستشاري المشروع لمراجعة الكميات المدونة به ثم يرسل بعد ذلك للعميل لمراجعة النواحي المالية
- يقوم العميل بخصم تامين ضمان أعمال 5% و بخصم ضرائب أرباح تجارية و صناعية 1% و نسبة الدفعة المقدمة إن وجدت
- إذا كان حجم العمل بالمستخلص يشمل ضريبة المبيعات هنا يجب فصل الإيراد عن ضريبة المبيعات
الإيراد = حجم العمل × 100/102.9 وذلك إذا كانت الأعمال أعمال اعتيادية
ضريبة المبيعات = حجم العمل × 2.9/102.9
- قد يقوم المقاول العام بشراء تشوينات أي مواد و يقوم بتشوينها بالموقع علي أن يتم محاسبة العميل عليها بنسبة صرف معينة يتم الاتفاق عليها مسبقا
- يتم إعداد أي مستخلص من بداية العمل حتى تاريخ إعداد المستخلص كما في مستخلصات المقاولين علي أن يتم حسبة كل مستخلص بالطرح من المستخلص السابق
- ملحوظة:- فئات البنود بمستخلص الإيراد هي الفئات التي ظهرت بالمقايسة التثمينية

قيد المستخلص
نظرا لان المستخلص يتم إعداده عن فترة معينة و ليكن من 1/1/2000 إلى 31/1/2002 و القيمة التي يتم إصداره بها قد تختلف عند اعتماد المستخلص من استشاري المشروع و الإدارة المالية لمالك و ليكن تاريخ الاعتماد في 25/2/2000
لذلك يجري قيد استحقاق في 31/1/2000 و في تاريخ الاعتماد يتم تعلية قيمة المستخلص علي العميل

قيد إثبات الإيراد
-31/1/2000
من حـ/إيرادات مستحقة
إلى حـ/الإيرادات
قيد تعلية المستحق علي العميل في تاريخ الاعتماد
- في 25/2/2000
من حـ/العملاء
إلى حـ/إيرادات مستحقة
قيد مستخلص الإيراد
مستخلص رقم1
الإيراد=16620 × 100/102.9 = 16151.6 جنيه
ض.مبيعات = 16620 × 2.9/102.9 = 468.4 جنيه



من مذكورين
48298.8 حـ/العملاء (ميزانية)
166.2 حـ/ضرائب مستقطعة من المنبع (ميزانية)
831 حـ/تامين أعمال لدي الغير(ميزانية)
3324 حـ/عملاء دفعة مقدمة (ميزانية)
إلي مذكورين
468.4 حـ/مصلحة الضرائب علي المبيعات (ميزانية) 16151.6 حـ/الإيرادات (حساب ختامي)
36000 حـ/عملاء تشوينات
مستخلص رقم2
الإيراد= (39200-16620) = 22580 × 100/102.9 = 21943.63 جنيه
ض.مبيعات = 16620 × 2.9/102.9 = 636.37 جنيه
ض.أ.ت.ص =392-166.2 = 225.8 جنيه
تامين أعمال =1960-831 = 1129 جنيه
عملاء دفعة مقدمة =7840-3324 = 4516 جنيه
عملاء تشوينات=21600-36000 = 14400 جنيه
من مذكورين
2309.2 حـ/العملاء
225.8 حـ/ضرائب مستقطعة من المنبع
1129 حـ/تامين أعمال لدي الغير
4516 حـ/عملاء دفعة مقدمة
14400 حـ/ عملا تشوينات
إلي مذكورين
636.37 حـ/مصلحة الضرائب علي المبيعات 21943.63 حـ/الإيرادات

شركة المحروسة للإنشاءات المتقدمة
ش.م.م
مستخلص جاري رقم (1) عن المدة من 1/3/2000 إلى 31/3/2000
م رقم البند نوع العمل الكمية بالعقد الوحدة الكميات نسبة الصرف الفئة جملة قيمة الأعمال حتى الآن قيمة ما سبق من أعمال قيمة أعمال خلال المدة
سابقة خلال المدة إجمالية سابقة حالية
بالمتر المكعب حفر مع نقل ناتج الحفر لخارج الموقع 2600 م3 0 1500 1500 0% 100% 11 16500.00 0 16500.00
بالمتر المكعب صب خرسانة عادية أسفل اللبشة المسلحة 30 م3 0 20 20 0% 60% 10 120.00 0 120.00


الإجمالي 16620.00 16620.00
تشوينات 0 50 50 0 60% 1200 36000.00 36000.00

خصم ض1% 166.20 166.20
خصم تأمين أعمال 5% 831.00 831.00
خصم دفعة مقدمة 20% 3324.00 3324.00
المستحق صرفه 48298.80 48298.80













مستخلص جاري رقم (2) عن المدة من 1/4/2000 إلى 30/4/2000
م رقم البند نوع العمل الكمية بالعقد الوحدة الكميات نسبة الصرف الفئة جملة قيمة الأعمال حتى الآن قيمة ما سبق من أعمال قيمة أعمال خلال المدة
سابقة خلال المدة إجمالية سابقة حالية
بالمتر المكعب حفر مع نقل ناتج الحفر لخارج الموقع 2600 م3 1500 2000 3500 100% 100% 11 38500 16500 22000
بالمتر المكعب صب خرسانة عادية أسفل اللبشة المسلحة 30 م3 20 50 70 60% 100% 10 700 120 580


الإجمالي 39200 16620 22580
تشوينات 50 -20 30 60% 60% 1200 21600 36000 -14400

خصم ض1% 392 166.2 225.8
خصم تأمين أعمال 5% 1960 831 1129
خصم دفعة مقدمة 20% 7840 3324 4516
المستحق صرفه 50608 48298.8 2309.2



ملاحظات:-
1-قد يقوم العميل بخصم استهلاك كهرباء الموقع إذا قام بسدادها والتي قام المقاول العام باستهلاكها و ذلك من المستحق من مستخلص الإيراد و بفرض أن المبلغ بلغ 1000 جنيه
القيد
1000 من حـ/مصاريف عمليات – كهرباء
1000 إلى حـ/العملاء
2-أن يقوم العميل بحجز قيمة التأمينات الاجتماعية من المستحق من مستخلص الإيراد علي أن يتم ردها عند استلامه للشهادة الدالة علي السداد
قيد الحجز
من حـ/مبالغ محتجزة لدي العملاء (اصل)
إلي حـ/العملاء

3- أن يقوم العميل بخصم أي مبالغ أخرى تحملها العميل و قد كان يجب أن يقوم بتنفيذها المقاول العام

مثال :- قام العميل بسداد مبلغ 1500 جنيه لتنظيف الموقع من مخلفات البناء و الناتجة من المقاول العام و نظرا لان هذه المخلفات هي مسؤولية المقاول العام لذلك قام العميل بخصم ذلك المبلغ من المقاول العام

القيد
1500 من حـ/مصاريف عمليات – م.نظافة
1500 إلى حـ/العملاء

4- أن يقوم العميل بتوريد مواد بدلا من المقاول العام خصما من المقاول العام
هنا يقوم المقاول العام بعمل أذون إضافة بهذه المواد

القيد
من حـ/مخزن حديد ( جرد مستمر)
إلى حـ/العملاء

العهد :- يتم الصرف علي الموقع بواسطة عهدة يتم صرفها من الشركة (المقاول العام ) علي أن يتم تسويتها أسبوعيا أو حسب الحاجة
- يتم عمل طلب عهدة من الموقع للإدارة المالية موضح به احتياجات الموقع خلال فترة محددة و لتكن خلال أسبوع قادم
- يتم مراجعة الطلب من مدير المشروع ثم من الإدارة المالية للتعليق علي المطلوب صرفه بالطلب من حيث إمكانية الصرف
- يتم تسوية عهدة الموقع بتفريغها بكشف تسوية العهدة مرفق معه جميع المستندات الدالة علي الصرف ثم ترسل للإدارة المالية حيث يتم مراجعتها من مدير المكتب الفني ثم مدير المشروعات ثم الإدارة المالية

طلب عهــدة

السيـد المهنـدس/ مديـر المشـروعـات الموقــــــع : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
تـحية طيبـة و بـعـد ،،،
تاريــــــــخ : . . . . . . . . . . . . . . . .
برجاء اعتماد صرف المبالغ الآتية :-
رقم الطلب : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . المسئول عن العهدة . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ملاحظــــــــــات خاصــــــة بالإدارة الماليــــــة
م الاسم المعتمد صرفه المطلوب صرفه سبب الصــــرف مستحقات المشروع أخــر مستنـد تاريــــخ المستنـــد
مدين دائن
1
مقاول/سعيد عبد العزيز 2000 سلفة 1000 مس3 2000/2/28


















الإجمالــــــــي
ملاحظات مدير المشروعات علي بنود الصرف ملاحظات الإدارة المالية علي بنود الصرف البيـــان مديــن دائـــن
1 رصيد العهدة
2 التسويــة
3 الرصيد الحالي
مدير المشروع مدير المشروعات قسم المراجعـة الإدارة الماليـة

كشف تسوية عهدة
رقم العهدة : مسؤول العهدة : الموقع :
التاريخ : من إلى مهندس الموقع :

رقم المستند التاريخ البيـــــــان المصروف دفعات ملاحظـــــــات
1 5/3/2000 ضيافة شاي و سكر للموقع 50
2 6/3/2000 دفعة للمقاول محمد احمد 1000
3 7/3/2000 انتقالات سعيد محمود لشراء أغراض 10













الإجمالي 60 1000
البيان مدين دائن
رصيد سابق 1200
التسوية 1060
ما تم صرفه 0
رصيد حالي 140

مدير الموقع مسئول العهدة مسئول العهدة





- قيد صرف العهدة
من حـ/العهد
إلى حـ/الصندوق ، بنك
- قيد تسوية العهدة

من مذكورين
60 حـ/مصاريف عمليات
50 ضيافة
10 انتقالات
1000 حـ/مقاولي باطن – محمد احمد
1060 إلى حـ/العهد

أعمال تحت التنفيذ آخر المدة :- هي عبارة عن مصروفات تم أقفالها بالحساب الختامي و تم تحميلها عليه و لم تساهم بعد في توليد إيراد هذه المصروفات يتم تخفيض الحساب الختامي بها عن طريق قيد إثبات و ذلك طبقا لمبدأ مقابلة المصروف بالإيراد هذه المصروفات قد تكون :
1- مواد تم صرفها بالفعل أو تم تحميلها علي الحساب الختامي و لم تدرج بعد بمستخلص الإيراد
2- أجور تم صرفها بالفعل و لم تدرج بعد بمستخلص الإيراد
3- أعمال (مصروفات) تم تنفيذها بالفعل و تم إدراجها بمستخلص الإيراد كبنود إلا انه الاستشاري لم يعتمدها بعد هذه المصروفات أما أن يتم تحديدها بدقة أو تأخذ بنسبة من بند الإيراد حسب الدراسة الظاهرة بكارتة التحليل بان يكون هذا البند هامش ربحه 25% معني ذلك أن تكلفة هذا البند تكون 75% من بند الإيراد الظاهر بمستخلص الإيراد
4- فرق نسبة صرف بين مستخلص مقاول الباطن (المصروف) و بين نسبة صرف هذا البند بمستخلص الإيراد ( الإيراد)
مثال :- بفرض أن تم عمل مستخلص مقاول باطن بنسبة صرف 100 % إلا أن هذا البند تم اعتماده كبند إيراد في مستخلص الإيراد بنسبة صرف 80 % معني ذلك انه يوجد 20 % تم إثباتها كمصروف للمقاول الباطن و لا يوجد ما يقابلها إيرادات
5- مصروفات تمويلية و الخاصة بعمولات خطابات الضمان فقد تكون هذه العمولة عن مدة سنة و هي مدة خطاب الضمان و لذلك يجب تحديد قيمة من هذه العمولة كأعمال تحت التنفيذ
6- مصروفات تجهيز الموقع في بداية المشروع يجب تحديد قيمة من هذه المصروفات كأعمال تحت التنفيذ
7- أي مصروفات أخرى تكون محملة علي الحساب الختامي و لم تساهم كلها في تحقيق إيراد خلال الفترة

القيد- إثبات أعمال تحت التنفيذ آخر المدة

من حـ/أعمال تحت التنفيذ آخر المدة
إلى حـ/تنفيذ العقود و المقاولات

- أعمال تحت التنفيذ آخر المدة ستكون أعمال تحت التنفيذ أول المدة خلال العام التالي و سيتم أقفالها بالحساب الختامي في العام التالي


- وعليه يكون شكل الحساب الختامي في حالة

نظام الجرد الدوري

حـ/تنفيذ العقود و المقاولات
تشوينات أول المدة إيرادات العمليات
مصاريف العمليات
اهلاكات تشوينات آخر المدة
أعمال تحت التنفيذ أول المدة أعمال تحت التنفيذ آخر المدة
مجمل الربح (متمم )


لاحظ :- أن مصاريف العمليات تشمل مشتريات المواد بالكامل بغض النظر عن ما تم صرفه و لذلك تم إثبات تشوينات آخر المدة

نظام الجرد المستمر
وعليه يكون شكل الحساب الختامي في حالة الجرد الدوري

حـ/تنفيذ العقود و المقاولات
إيرادات العمليات
مصاريف العمليات
اهلاكات
أعمال تحت التنفيذ أول المدة أعمال تحت التنفيذ آخر المدة
مجمل الربح (متمم )


لاحظ :- أن مصاريف العمليات تشمل المواد المنصرفة فقط

جرد دوري
قائمة استغلال العقود و المقاولات عن المدة من 1/1/2000 إلى 31/12/2000

جنيه جنيه جنيه سنوات المقارنة
××× إيرادات العمليات
يخصم
××× مصروفات العمليات
الاهلاكات
××× وسائل نقل و انتقال
××× عدد و أدوات و قمط
××× آلات و معدات
××× أخشاب
××× أثاث و معدات مكاتب
×××
×××
يضاف
××× تشوينات آخر المدة
××× أعمال تحت التنفيذ آخر المدة
×××
يخصم
××× تشوينات أول المدة
××× أعمال تحت التنفيذ أول المدة
×××
××× مجمل ربح العمليات

لاحظ :- أن مصاريف العمليات تشمل مشتريات المواد بالكامل بغض النظر عن ما تم صرفه و لذلك تم إثبات تشوينات آخر المدة

جرد مستمر
قائمة استغلال العقود و المقاولات عن المدة من 1/1/2000 إلى 31/12/2000

جنيه جنيه جنيه سنوات المقارنة
××× إيرادات العمليات
يخصم
××× مصروفات العمليات
الاهلاكات
××× وسائل نقل و انتقال
××× عدد و أدوات و قمط
××× آلات و معدات
××× أخشاب
××× أثاث و معدات مكاتب
×××
×××
يضاف
××× أعمال تحت التنفيذ آخر المدة
×××
يخصم
××× أعمال تحت التنفيذ أول المدة
×××
××× مجمل ربح العمليات

لاحظ :- أن مصاريف العمليات تشمل المواد المنصرفة فقط

الجزء الثاني الاستثمار العقاري
لا يختلف الاستثمار العقاري عن نشاط التشغيل للغير من ناحية المستندات تماما كما سبق بالنسبة لمستخلصات مقاولي باطن و كذلك الأجور و كشف العمالة و كذلك أذون صرف المواد إلا انه في الاستثمار العقاري أي مصروف مما سبق لا يتم إثباته كمصروفات بل يثبت علب انه أصول متداولة – استثمار عقاري نظرا لطول الفترة التي يتم الاعتراف فيها بالإيراد فهو يختلف عن التشغيل للغير حيث انه في نشاط التشغيل للغير يتم إعداد مستخلص إيراد شهريا و يتم المحاسبة عليه و بالتالي بوجد مصروفات تقابل الإيرادات أما في الاستثمار العقاري فمالك المشروع هنا هو المقاول العام و بالتالي للاعتراف بالإيراد يجب أن يتم بيع الوحدات بالفعل وان يتم التسليم أو أن تصل نسبة إنجاز الوحدة لاكثر من 50 % و بالتالي لاثبات الإيراد تظهر مشكلتين
الأولى :- هل تم بيع الوحدة أم لا حيث لا يثبت الإيراد إلا إذا تم بيع الوحدة بالفعل
الثانية :- فإذا تم البيع فمتي يتم الاعتراف بالإيراد

القيود
- عن استلام دفعات مقدمة
من حـ/البنك
إلى حـ/عملاء دفعة مقدمة – حجز أو حسب التصنيف

- عند صرف أي مصروفات
من حـ/استثمار عقاري (أصول)
إلى حـ/حسب الحالة

- إثبات إيراد و تكلفة الجزء المنجز أو إيراد و تكلفة الوحدة المباعة
أولا :- إثبات التكلفة
من حـ/تكلفة الجزء المنجز ، تكلفة الوحدات المباعة
إلى حـ/استثمار عقاري

تحديد تكلفة هذا الجزء يختلف من مشروع لاخر و من شركة لأخرى

ثانيا :- إثبات الإيراد
من مذكرين
حـ/عملاء دفعة مقدمة
حـ/ العملاء (بالفرق بين الإيراد و ما تم دفعه مقدما)
إلى حـ/إيرادات الجزء المنجز ، إيرادات وحدات مباعة





خطابات الضمان و دورها في نشاط المقاولات خاصة


ما هو تعريف خطاب الضمان أو الكفالة letter of guarantee
خطابات الضمان هي تعهد كتابي صادر من البنك بناء على طلب احد عملائه يقر فيه بأن يدفع قيمة للجهة الصادر لصالحها في حالة المطالبة بسداد قيمته دون الالتفات إلى أية معارضة . كما يقر بتجديده بشرط ان تصل المطالبة بالدفع أو التجديد للبنك في موعد أقصاه تاريخ الأستحقاق المبين بخطاب الضمان
و في ضوء التعريف السابق يمكن القول ان خطاب الضمان يتميز بعدة خصائص من أهمها : -
1- أنه تعهد صادر من أحد البنوك و معتمد بتوقيعاته
2- أنه تعهد بدفع مبلغ معين لا يتجاوز قيمة خطاب الضمان إلى المستفيد عند أول طلب و بدون فائدة بشرط أن تصل المطالبة للبنك في موعد أقصاه تاريخ الأستحقاق
3- أنه ليس نقدية سائلة ، ولا يجوز تداوله ، فهو تعهد من البنك بدفع مبلغ معين للجهة المستفيدة
4- أنه ليس شيك أو ورقة تجارية ، و من ثم لا يجوز تحويله أو تظهيره للغير
5- الأصل أن يكون الالتزام محدد المدة ، و أن أية مطالبة بشأنه يجب أن تصل إلى البنك في ميعاد أقصاه تاريخ الاستحقاق
6- ليست هناك علاقة بين التزام البنك بدفع قيمة خطاب الضمان للمستفيد و بين العلاقة التي تربط العميل بالمستفيد
7- الأصل في خطاب الضمان أن يكون متحرراً (غير معلق بشرط) فإذا كان الخطاب مشروطاً و قبله المستفيد لا يجوز المطالبة بقيمة الخطاب ما لم يكن الشرط الوارد قد تحقق
8- أن هناك جهات من الممكن أن تكون معفاة من تقديم خطابات الضمان مثل الهيئات العامة و الجهات الحكومية
9- لا يلزم أن يصدر من المستفيد قبول لخطاب الضمان ، و يكفي أن يتلقى المستفيد الخطاب ولا يعترض عليه فيثبت حقه فيه ، أما إذا إعترض المستفيد على خطاب الضمان و رده للمصرف سقط حقه فيه ، و يجوز له حينئذ مطالبة العميل بأداء التأمين نقداً

و بعبارة أخرى تبدأ القصة عندما تطرح الوزارات و المصالح الحكومية مناقصات ، يتقدم المقاولون بعطاءاتهم في هذه المناقصات و تفحص الجهة طارحة المناقصة العطاءات المقدمة لإختيار أفضلها ، و بذلك ترسو المناقصة على مقاول معين تتعاقد معه على إتمام المشروع المطلوب . و لكي تضمن الجهة صاحبة المناقصة أن لا يتراجع المقاولون في عطاءاتهم إذا إرتفعت الأسعار بعد أن تقدموا لها ، أو إذا تبين لهم أنهم أخطأوا التقدير ، فإنها تشترط أن يكون كل عطاء مصحوباً بتأمين نقدي ، فإذا عدل المقاول عن عطائه صودر هذا التأمين . و يمكن للمقاول أن يقدم بدلاً من هذا التأمين النقدي خطاباً من المصرف يتعهد فيه المصرف بأداء ما يوازي هذا التأمين عند طلبه من الجهة صاحبة المناقصة و يسمى هذا "خطاب الضمان الأبتدائي" و إذا رست الناقصة على مقاول معين ، فان الجهة طارحة المناقصة تطلب من هذا المقاول تقديم تأمين نهائي ضماناً لحين تنفيذ العملية المسندة إليه ، و للمقاول أن يقدم بدلاً من هذا التأمين خطاب ضمان نهائي ، و في النهاية هو وثيقة ضمان مهمة في الحياة العملية و خصوصاً في مجال المقاولات.


و الآن سوف يتم تعريف أهم أنواع خطابات الضمان المشهورة حيث أن أنواع خطابات الضمان لا تعد ولا تحصى فالأساس فيها انه كلما كان هناك حاجة ملحة لوجود تأمين نقدي يجب أن يقدم من الشخص المفترض منه أن يتحمل مسؤولية حُملت إليه من قبل جهة معينة ، و ضماناً لهذه الجهة يتم المطالبة بتوفير تأمين نقدي أو خطاب ضمان مصرفي ، و على كلاً فأنه سوف يتم عرض مبسط للأنواع التي من الممكن تواجدها في الحياة العملية وسوف يتم التركيز على اكثر هذه الأنواع شيوعاً .




خطابات الضمان


خطاب ضمان محلي خطاب ضمان خارجي




و الآن سوف يتم إلقاء الضوء على أنواع خطابات ضمان المناقصات و المزايدات .
خطابات ضمان المناقصات و المزايدات هو الخطاب الذي يصدر في الغالب لصالح الوزارات و المصالح الحكومية و المؤسسات و الشركات ضماناً لحقوقها في عقود المقاولة أو التوريد و هي تنقسم للآتي :-


1- خطاب الضمان الأبتدائي PROVISIONAL LETTER OF GUARANTEE(BID BOND)

و هو الذي يرفقه المقاول بالعطاء المقدم منه في المناقصة أو المزايدة ، و يمثل نسبة معينة من قيمته لكي تطمئن الجهة طارحة المناقصة أو المزايدة إلى جدية العطاءات المقدمة و عدم تراجع مقدم العطاء إذا تغيرت الأسعار أو تبين له خطأ تقديره
و سمي ضمان أبتدائي أو مؤقت لأن الغرض منه ينتهي بعدم رسو المناقصة أو المزايدة على العميل مقدم العطاء او برسوها عليه و توقيعه على عقده . ففي الحالتين يسترد المقاول خطاب الضمان ، أما إذا تراجع عن توقيع العقد بعد أن رسي عليه كان للجهة المستفيدة طارحة المناقصة أو المزايدة أن تصادر قيمة الضمان الأبتدائي.

2- خطاب الضمان النهائي FINAL LETTER OF GUARAANTEE (PERFORMANCE GTEE)

و هذا الضمان يتعين أن يقدمه من يرسو عليه العطاء بغرض ضمان حسن تنفيذ الإرتباطات المبرمة مع الجهات المستفيدة ، وفق شروط عقد المقاولة أو التوريد . و يظل خطاب الضمان النهائي ساري المفعول بكامل قيمته ليحن إنتهاء الغرض منه أو إنتهاء مدته

3- خطاب ضمان الصيانة MAINTENANCE GUARANTEE

بعد الأنتهاء من تنفيذ المشروع ، تقوم الجهة المستفيدة بإستلامه إذا ظهر و تبين أن المشروع نفذ تماما حسب الشروط و المواصفات المتفق عليها ، و لكن تحسباً لظهور عيوب أو ثغرات غير ظاهرة ، و نظراً لإمكانية بروز حاجة إلى إجراء بعض الإصلاحات و الصيانة و الترميم فإن الجهة المستفيدة ، و حتى تعيد للعميل و للمصرف خطاب الضمان النهائي ، فإنها تطلب أن يصدر من المصرف خطاب ضمان يضمن إجراء مثل هذه الإصلاحات أو إستكمال أية عيوب قد تظهر في المشروع ، و تكون مدة كفالة الصيانة بحدود سنة في الغالب

4- خطاب ضمان الدفعة المقدمة ADVANCE PAYMENT GUARANTEE

قد يستعين المقاول مقدم العطاء المقبول بموارد الجهة طارحة العطاء ، و خصوصاً في المشاريع الضخمة ، لتمويل العملية المظلوب إنجازها ، و حيث لا تكفي موارده الذاتية لمقابلة إحتياجاتها ، بالحصول على دفعة مقدمة تقدر بنسبة يتفق عليها من قيمة العملية و غالباً منا تستخدم هذه الدفعة لإعداد الأحتياجات الأولية للعملية من المواد و الادوات و الآلات .. الخ ، و يصدر خطاب الضمان عن الدفعة المقدمة لكفالة ردها أو رد ما تبقى منها عند تسوية الحساب ، و يجري العمل على إستنزال نسبةمن الدفعة المقدمة بخصمها من المستخلصات المدفوعة مقابل القدر المنفذ من العملية . و بالتالي يجري تخفيض مبلغ الضمان بقدر هذه النسبة – و نسبة التخفيض يتفق عليها بداءة ، و غاللبا ما ينص خطاب الضمان في صياغته على إجراء تخفيض لفيمته تلقائيا بقدر النسبة المستقطعة من المستخلصات سدادا ً للدفعة المقدمة ، و لذلك يشترط المصرف عند إصدار هذا النوع من الضمانات قيام العميل بالتنازل عن مستحقاته في العملية لصالحه حتى يكون على علم بما يرد من مستخلصات بشأن العملية المتنازل عنها ، ويجري تخفيض قيمة خطاب الصمان تلقائياً وفقا للأسس المتفق عليها.


5- خطابات ضمان الأشياء المعارة للمقاول
تصدر هذه الضمانات في الحالات التي تعير فيها الجهة المستفيدة صاحبة المشروع إلى المقاول آلات أو معدات أو نماذج لإنجاز العملية المعهود بها إليه ، و يكون الغرض منها ضمان رد الأشياء المعارة بحالتها عند إنتهاء العملية

نجد أن أطراف العملية في خطاب الضمان ثلاثة أطراف :-
الطرف الأول : العميل
و هو الذي يصدر بناء على طلبه و لحسابه خطاب الضمان
الطرف الثاني : المستفيد
و هو الذي يصدر لصالحه خطاب الضمان

الطرف الثالث : البنك
و هو الذي يُصدر الضمان نيابة عن عميله و لحسابه ويقبل بمقتضاه أن يضمنه لدى المستفيد في مبلغ الضمان

علاقة العميل طالب الضمان بالمستفيد :-
تكون هذه العلاقة علاقة عقدية مثل التي تنشأ في حالة عقود المقاولات أو التوريد أو عقود الأستيراد و التصدير ، أو قد تكون تعاقدية كما في حالة خطابات الضمان الأبتدائية التي تصدر ضماناً لجدية العطاءات المقدمة ، أو قد تكون تنظيمية مثل خطابات الضمان الجمركية و المهنية و كل ما من شأنه إلزام العميل بإيداع تأمينات نقدية

علاقة العميل بالمصرف :
يعتبر الطلب الذي يتقدم به العميل إلى البنك لكفالته في اصدار خطاب الضمان إلى الجهة المستفيدة بمثابة إيجاب من العميل و يعتبر إصدار المصرف خطاب الضمان بمثابة قبول لطلب العميل ، و بإصدار الخطاب و وصوله إلى علم المستفيد أصبح المصرف ملزم تجاه المستفيد بكامل الشروط الواردة في خطاب الضمان

علاقة البنك بالمستفيد :
متى تم قبول المستفيد خطاب الضمان برأت ذمة العميل من تقديم التأمين النقدي الذي يحتاجه المستفيد

غطاء خطابات الضمان:
يتمثل غطاء خطابات الضمان في الضمانات التي يقدمها العميل للمصرف لتغطية مركزه عن كل مبلغ يتعهد بدفعه فيما لو إضطر المصرف إلى ذلك تنفيذاً لخطاب الضمان و قد تكون قيمة الغطاء متمثلة في الأتي :
غطاء مادي : مثل النقدية أو أراق مالية أو شهادات إستثمار أو بضائع
غطاء غير مادي : مثل أن يكون هناك كفيل يكفل العميل للوفاء بقيمة الغطاء في حالة مطالبة المستفيد بالقيمة و عدم دفع العميل لها ، أو أن يتنازل العميل للمصرف عن مستحقاته لدي المستفيد
و من الممكن أن نصنف أنواع الغطاء طبقاً للكمية التي تقدم في مقابلها .
ا-غطاء كامل
عند دفع العميل قيمة خطاب الضمان بالكامل نقدا أو عن طريق تخصيص وديعة لأجل أو شهادات أستثمار و في كل الحالات يجب أن نعرف أن قيمة هذا الغطاء تكون دائماً و أبداً بمنأى عن الدائنين بخصوص الحجز عند المنازعات ، و على كلاً فأنه بقيمة هذا الغطاء يتم أضافة حساب غير شخصي يسمى حساب إحتياطي خطابات الضمان
ب-غطاء جزئي
من الممكن للبنك اصدار خطاب الضمان مع القبول بتغطية قيمته تغطية جزئية أو بدون غطاء و هذا كله يعتمد على قوة و وضع العميل في السوق و مدى مصداقيته و سمعته الخارجية و للبنك حرية التصرف في هذا الشأن و أتخاذ كافة الأجراءات التي يراها مناسبة في هذا الشأن

كيفية أصدار خطاب الضمان
يقوم العميل بتوقيع نموذج خاص بخطابات الضمان و من الممكن ان يوقع العميل طلب مقدم بمعرفته يتضمن أسم المستفيد من الضمان و عنوانه ، نوع خطاب الضمان ، مبلغ الضمان ، الغرض من الضمان ، مدة الضمان ، التصريح الواضح للمصرف بأن يدفع كل أو بعض مبلغ الضمان إلى المستفيد لدى أول طلب منه و رغم أية معارضة قد يبديها العميل ن التصريح للمصرف بأن يخصم من حسابه الجاري الجزء غير المغطى من الضمان وكذا العمولات و المصاريف المقررة
تضيف بعض المصارف نصاً يقضي بأن يكون للمصرف أن يجدد سريان خطاب الصمان بعد إنتهاء مدته إذا طلب المستفيد ذلك ، أو بأن العميل يفوض المصرف و يوكله في التجديد ، و مثل ذلك النص يعتبر شرط إذعان ، بمعنى أن يكون العميل مضطراً إلى التسليم به ليحصل على خطاب الضمان ، لذلك يمكن للعميل أن يطلب إلى القاضي غعقاءه منه ، فإذا أعفاه القاضن منه لم يكن ملزماً بالتجيد ن بينما يكون المصرف وحده ملزماً بأداء قيمة خطاب الضمان إذا كان قد أصدر التجيد دون موافقة العميل .. لذلك ينصح بعدم إدراج مثل هذا النص في طلب إصدار خطابات الضمان
بعد الموافقة من قبل البنك و القيام بإجراءات التحقق من صحة التواقيع و خلافه من الإجراءات الداخلية للبنك يتم إصدار خطاب الضمان ثم يتم إشعار المستفيد به بالبريد الموصى عليه (المسجل ) أو قد يتم تسليمه للعميل باليد من قبل مراسلي البنك مع التوقيع على الأستلام


القيود الواجب أجرائها في مثل هذه الحالات في دفاتر شركات المقاولات

في حالة تقديم غطاء لخطاب الضمان

من حـ/ غطاء خطاب ضمان (اشارة معينة مثل اسم الموقع )
إلى حـ/البنك

في حالة انتهاء فترة سريان خطاب الضمان

من حـ/ البنك
إلى حـ/ غطاء خطاب ضمان (اشارة معينة مثل اسم الموقع )

في حالة دفع البنك قيمة الضمان لعدم إلتزام من جانب الشركة

من حـ/ارباح وخسائر
إلى حـ/ غطاء خطاب ضمان (اشارة معينة مثل اسم الموقع )

هشام محمد هدهود

الف شكر على المجهود الرائع والمعلومات القيمة وجزاك الله خيرا

التويتي

الف شكر اخي على ردك وممنون لك وربنا مايحرمنا منك ومن امثالك
في هذا المنتدى الاكثر من رائع تحياتي لك اخي
ومشكور مره اخرى على مجهودك الطيب

master

اكثر الله من امثالك
شرح مفصل وشامل
اثابك الله كل خير

محاسب معتمد

السلام عليكم ورحمه الله وبركاته

اخى العزيز /* المراجع افادك الله وجزاك كل الخير علي معلوماتك القيمه وبالاخص بالنسبه لخطاب الضمان

بس كان نفسي اعرف عمرك كم سنه ده اولا

ثانيا :- لو تقدر تساعدنى في كيفيه التعرف علي محاسبه النقل والتخليص الجمركى حيث انها عمليه خدمية وليست سلع او بضائع وجزاك الله كل الخير





اخوكم /* محاسب معتمد البسكاوى

نوسه

اكثر الله من امثالك
شرح مفصل وشامل
اثابك الله كل خير

يحيى حراز

بارك الله لك فى حياتك و آخرتك

أحمد فاروق سيد حسنين

أكثر الله من أمثالك و جزاك الله خيرا فى الدنيا و الاخرة

__________________

vip66

أكثر الله من أمثالك و جزاك الله خيرا فى الدنيا و الاخرة

مبدع ....................... وما قصرة