السيد خضر

اود ان اعرض عليكم موضوع بحث مازلت أعمل فيه ...
لتشاركوني الرأي ... وتساعدوني في اخراج الموضوع علي الوجه الأفضل ...
فانا باحث بالفرقة الثانية دبلوم المحاسبة المالية بكلية التجارة جامعة المنصورة ...
وقد طلب مني بحث في نظرية المحاسبة ...
فأرجوا أن يكون ما توصلت إليه ... مما ينفعو يفيد ...
وإليكم ما تم من البحث ......................

مقدمة

المحاسبة علم له نظرية يجب الاهتمام بها و العمل علي استمرار تطويرها بما يحفظ للمحاسبة و للمحاسبين الدور المعلق عليهم في المجتمع ، ويستلزم الأمر إتباع كافة المناهج العلمية والاتجاهات التي تكفل تحقيق الهدف السابق ، و المسئولية في ذلك تقع مشتركة علي الباحثين والهيئات العلمية والمهنية المحلية والدولية العربية والأجنبية .
الهدف من هذا العرض التحليلي لمجموعة من الدراسات التي تمت في مجال نظرية المحاسبة هو التعرف علي طبيعة و حجم المساهمات المتراكمة في هذا المجال مع عرض للجوانب الإيجابية و النقائض في كل دراسة .
و يحاول الباحث من خلال هذا العرض تبيان أوجه الشبه و الخلاف بين هذه الدراسات التي تمت خلال الفترة ما بين عام 1920 حتي عام 1981 .
وقد اعتمد الباحث في عرضه علي ما قدمه الأستاذ الدكتور / محمود السيد الناغي - في كتابه دراسات في نظرية المحاسبة – المكتبة العصرية للنشر و التوزيع – 2005م ، مع الرجوع في بعض الأحيان لـ "إلدون س هندريكسن – نظرية المحاسبة – الطبعة الرابعة – ترجمة وتعريب الأستاذ الدكتور / كمال خليفة أبو زيد – دار الكتاب الجامعي الحديث- 2005 .
ويري الدكتور محمود السيد الناغي أن الدراسات التي تمت في مجال نظرية المحاسبة علي اختلافها حاولت كل منها تناول جانب لم ينل نفس العناية من جانب الدراسات السابقة عليها ، في اتجاه تكامل إطار يمكن قبوله لنظرية المحاسبة من جانب الممارسين لها .
و يري الباحث أن العرض السليم لأوجه الشبة و الخلاف – التي هي محل دراستنا – تقتضي منا التعرض للجذور التاريخية لتطور الفكر لمحاسبي ، و من هذا المنطلق بدأ العرض من مرحلة ما قبل 1494 م وحتى الآن في عرض سريع ، ثم التحليل لأوجه الشبه والخلاف بين الدراسات التي تمت خلال الفترة من عام 1920 حتى عام 1981 م .




المتتبع لتطور الفكر المحاسبي يستطيع التعرف علي دور المحاسبة إذا نظر إلي الماضي و الحاضر و تطلع للمستقبل وفي هذا المجال يوضح ( كوهلر Kohler ) أن المحاسبة في طريقها الوحيد قد أثرت كثيرا علي شكل النشاط الإنساني حيث تمتد جذورها إلي الماضي وتصل إلي الحاضر كما أنها تؤثر في مستقبل كل منا .
ويمكن التعرف علي تطور الفكر المحاسبي من خلال التعرف علي تطور المحاسبة كعلم له عدة فروع .

المرحلة الأولى ( ما قبل عام 1494م )
مرحلة إمساك الدفاتر book keeping

يطلق علي هذه المرحلة " مرحلة إمساك الدفاتر book keeping " حيث تم التركيز فيها علي كيفية إثبات العمليات و تبويبها في دفاتر خاصة علي أساس استخدام بعض الطرق المحاسبية ، ووحدة النقد في التسجيل ، و الاعتماد علي القيد المفرد البسيط simple single entry .

تميزت هذه المرحلة بضعف الجانب الفكري ، ولكن شهدت تطورات أساسية في ممارسة مهنة المحاسبة ، حيث بدأت الجذور الأولي للمهنة نتيجة لـ :
استخدام النقود * ظهور المنشآت الفردية * نشأة الائتمان * زيادة حركة التجارة الداخلية والخارجية * الحاجة إلي المحافظة علي رأس المال المملوك ملكية مشتركة .

التاريخ يحدثنا بان مصر كان لها فضل السبق في هذه المرحلة لظهور حكومة منظمة فيها قبل الميلاد ، وفي في عصر انتشار التجارة وقيام إيطاليا بدور بارز في مجال التبادل التجاري كان طبيعيا أن تتقدم المحاسبة كمهنة ثم كعلم في مثل هذا المناخ ، وفي عام 1202م بدأ انتقال واستخدام الأرقام العربية والطرق الحسابية في أوربا وقد انتشر النظام العربي بسرعة وحل محل الأرقام الرومانية .

المرحلة الثانية ( من عام 1494 وحتى عام 1800م )

تميزت هذه المرحلة بظهور القيد المزدوج وبصفة خاصة عندما أصدر(لوقا باسيليوLuca Pacioli ) - أستاذ الرياضيات الإيطالي - كتابا في الجبر ضمنه فصلا عن القيد المزدوج .

في هذه المرحلة انتقلت حركة التجارة الدولية إلي إنجلترا وبدأ يظهر دورها في قيادة الحركة ، وبين عامي 1522: 1528م ظهرت سجلات لحسابات التكاليف في إنجلترا .
ورغم تأثر الممارسة في إنجلترا في بادئ الأمر بما كان معمولا في إيطاليا إلا أنه ما لبث أن ظهر أول تطبيق للطريقة الإنجليزية في المحاسبة عام 1543م بواسطة كتاب Hugh Old Castle أستاذ الرياضيات الإنجليزي ، ثم تلي ذلك صدور كتب أخري خلال الأعوام 1547 ، 1553 ، 1567 ، 1588م .

وفي هذه المرحلة يرجع البعض أول تطبيق منظم وظهور قواعد مفهومة لإمساك الدفاتر لكتاب Charles Snell و الذي نشر عام 1701م متضمنا 70 قاعدة ، ثم صدر كتابا آخر 1718م متضمنا 69 قاعدة لإمساك الدفاتر ، وإن كان التركيز في مثل هذه القواعد علي كيفية تطبيق القاعدة دون تحديد المنطق الذي تحويه .

ويري البعض أن الفترة ما بين عامي 1500 : 1800م هي فترة التحضير الأساسي لظهور نظرية المحاسبة ، ولم تشهد الفترة كتابات أساسية في مجال النظرية ، وقد أشار Peragallo إلي أنه " منذ كتاب لوقا باسيليوLuca Pacioli وحتى بداية القرن التاسع عشر لم يكن هناك كتابات في مجال النظرية " .


المرحلة الثالثة ( من عام 1801 وحتى عام 1955م )

تميزت هذه المرحلة بعدة خصائص منها :

 ظهور الثورة الصناعية في أوربا ، وظهور المنشآت الكبيرة ، وانتشار السكك الحديدية ، وظهور ضرائب الدخل في صورة تشريعات منظمة ، مما كان له أثر واضح علي بداية التحول من إمساك الدفاتر إلي المحاسبة .
 ظهور الشخصية المعنوية للشركات بعد أن انفصلت الملكية عن الإدارة مما كان له أثر مباشر علي تغيير النظرة إلي طبيعة معادلة الميزانية وطبيعة كل من الأصول والالتزامات .
 ظهور الولايات المتحدة الأمريكية علي مسرح المحاسبة بعد مصر وإيطاليا وإنجلترا ، حيث شهد عام 1841م كتابا لمؤلف أمريكي يدعى ( تومس جونس Thomas Jones ) .
 كان لظهور بعض المجلات العلمية و مؤلفات كل من ( هاتفيلد Kestes & Hatfield و Charles E. Sprague ) أثره في وضع النبتة الأولي لنظرية علمية في المحاسبة .

• و يعتبر ( باتون W. A. Paton) من الرواد الأوائل الذين كان لهم الفضل في تبيان الإطار العلمي للمحاسبة في كتابة " نظرية المحاسبة " الذي نشر عام 1922م ، حيث ساهم بصفة خاصة في تحديد طبيعة الوحدة المحاسبية .

• ثم توالت بعد ذلك الكتابات العلمية في مجال النظرية المحاسبية عن طريق ( ساندرز Sanders وهاتفيلدHatfield و مورMoore عام 1938م .

• و من بين الكتابات البارزة كتاباتGilman عام 1939م .

• عام1940م ظهر كتاب(باتون و ليتلتون Paton & Littleton ) بعنوان " An Introduction to Corporate Accounting " والذي أعيد طبعه أكثر من 16 مرة وقد وصف بأنه أعظم إضافة علمية للمحاسبة في القرن العشرين .

تصنيف الدراسات في نظرية المحاسبة
وإذا حاولنا تصنيف الدراسات في نظرية المحاسبة من حيث طبيعة المكونات خلال هذه المرحلة نجد أن :
اتجاه النظرية الوصفية العامة – وهذا الاتجاه هو الاتجاه الأصلي عند بداية الكتابة عن نظرية المحاسبة – يهتم بعمليتي الوصف والتفسير لما يقوم به المحاسب من أعمال ، و من أمثلة الدراسات التي تقع تحت هذا التصنيف:
1. دراسة " باتون W. A. Paton" عام 1922م .
2. دراسة " ساندرز Sanders وهاتفيلدHatfield و مورMoore " عام 1938م .
3. دراسة " Gilman " عام 1939م .
4. دراسة " باتون و ليتلتون W. A. Paton & A. C. Littleton " عام 1940م .

ويري الباحث أن هذا التصنيف الذي جمع الدراسات الأربع السابقة يعد أحد أوجه الشبة التي هي محل دراستنا في هذا العرض – خلال هذه المرحلة – مع العلم بان هناك من الدراسات في المراحل الأخرى التي تقع تحت هذا التقسيم وبالتالي تتشابه مع هذه الدراسات في ذلك .


المرحلة الرابعة ( من عام 1956 وحتى عام 1970م )

تميزت هذه المرحلة بعدة خصائص منها :

 ظهور المنظمات المهنية و الأقسام العلمية المهتمة بأمر المهنة بجانب ظهور كثير من الدراسات حول نظرية المحاسبة ، ثم ظهرت كتابات أخرى متميزة في هذه المرحلة و التي اهتمت بمشكلة انخفاض القوة الشرائية لوحدة النقد منها :

 دراسة للمعهد الأمريكي للمحاسبين المعتمدين عام 1965م .
 دراسة للجمعية الأمريكية للمحاسبة A. A. A. عام 1966م .
 دراسة Chambers في عام 1966م والتي بدأها بسلسلة مقالات ابتداء من 1955م .
 دراسة Ijiri في عام 1967م .

 ظهور المدخل المعياري في عرض نظرية للمحاسبة بجانب المدخل الوصفي والتفسيري السابق عليه ، و من هذا المدخل :
 كتابات Carl Nelson في عام 1960م .
 كتابات " بلBell & ادواردEdward " المتعلقة بأرباح وخسائر حيازة الأصول عام 1961م.
 دراسة " مونتيز Moonitz & سبراوز Sprouse في عام 1962م .
 دراسة للمعهد الأمريكي للمحاسبين المعتمدين AICPA في عام 1963م .

تصنيف الدراسات في نظرية المحاسبة
وإذا حاولنا تصنيف الدراسات في نظرية المحاسبة من حيث طبيعة المكونات خلال هذه المرحلة نجد أن هناك اتجاهين هما :
 الاتجاه الوصفي التفسيري ( اتجاه النظرية الوصفية العامة ) وهو الاتجاه الأصلي عند بداية الكتابة عن نظرية المحاسبة ويهتم بعمليتي الوصف والتفسير لما يقوم به المحاسب من أعمال ، و من أمثلة الدراسات التي تقع تحت هذا التصنيف:
1. دراسة " Yuji Ijiri " في عام 1967م .
 الاتجاه المعياري في عرض وتكوين نظرية للمحاسبة ويهتم بعرض ما يجب أن يقوم به المحاسب ، و من أمثلة الدراسات التي تقع تحت هذا التصنيف:
1. دراسة " مونتيز Maurice Moonitz " في عام 1961م .
2. دراسة " مونتيز M. Moonitz & سبراوز R. T. Sprouse " في عام 1962م .
3. دراسة للجمعية الأمريكية للمحاسبة A. A. A. عام 1966م .

ويري الباحث أن هذه التصنيفات التي جمعت الدراسات الأربع السابقة تعد أحد أوجه الشبة التي هي محل دراستنا في هذا العرض - خلال هذه المرحلة – حيث نجد أن دراسة " Yuji Ijiri " في عام 1967م تدخل ضمن الاتجاه الوصفي التفسيري - الذي سبق أن تعرضنا له في المرحلة السابقة في أربع دراسات أخري .
كما نجد الاتجاه الآخر وهو الاتجاه المعياري و الذي يضم ثلاث دراسات أخرى قد جمعها تحت لواءه مما يجعل هذا الاتجاه أحد أوجه الشبة بين تلك الدراسات .


المرحلة الخامسة ( من عام 1971م وحتى الآن )
مرحلة التقدم السريع في مجال المحاسبة

يمكن وصف هذه المرحلة بأنها :

نتيجة لاستخدام أساليب بحوث العمليات والأساليب الإحصائية والحاسب الآلي والعلوم السلوكية ومدخل النظم و المعايير الدولية للمحاسبة والشركات متعددة الجنسيات ، مما كان من نتيجته اتساع مجال الدارسة في نظرية المحاسبة وتطور الأساليب المستخدمة في القياس و التوصيل ، يمكن وصف هذه المرحلة بأنها " مرحلة التقدم السريع في مجال المحاسبة " .

تميزت هذه المرحلة بعدة خصائص منها :

اتخاذ المنهج العلمي في صياغة نظريات محددة في مجالات معينة في طريق التعارف علي نظرية عامة للمحاسبة بعد تحديد المشكلة وتحديد البيانات المناسبة و وضع الفروض واختبار صحة هذه الفروض .

المجالات الأساسية للأبحاث المحاسبية

عدد البعض و منهم (Scott Henderson & Graham Peirson ) المجالات الأساسية للأبحاث المحاسبية فيما يلي :

 دراسات متعلقة بالفترة المحاسبية .
 دراسات مرتبطة بمدى صلاحية المعلومات المحاسبية .
 دراسات متعلقة بالأهمية النسبية .
 دراسات متعلقة بموضوعية المقاييس المحاسبية .
 دراسات تختص بمدى الثبات في التطبيق المحاسبي .
 دراسات مرتبطة بمدى توافر بدائل محاسبية .
 دراسات مرتبطة بقيمة متطلبات الإفصاح المحاسبي .
 دراسات مرتبطة باستخدام التقارير المحاسبية .
 دراسات مرتبطة بمعايير المراجعة .